Единый социальный налог как аккумулятор средств для гарантий населения РФ

      Разъяснения, приведенные в данном письме, соответствуют  нормам налогового законодательства.

      Действительно, п. 2 ст. 243 НК РФ установлен максимально  возможный размер налогового вычета. Фактический размер налогового вычета не может превышать суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на те же выплаты, на которые начислен ЕСН за соответствующий месяц (отчетный, налоговый период).

      В рассматриваемой ситуации размер вычета окажется меньше общеустановленного, как только общая сумма выплат, произведенных в пользу работника, занятого в различных видах деятельности, превысит предел, после которого страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по регрессивным тарифным ставкам (280 000 руб.), но при этом сумма выплат, облагаемых ЕСН, указанного предела не достигнет.

      Для наглядности приведем следующий  пример.

      Торговая  организация осуществляет как оптовую, так и розничную торговлю. По виду деятельности «розничная торговля» организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). По виду деятельности «оптовая торговля» организация является плательщиком налога на прибыль.

      Трудовая  деятельность работника организации  связана и с оптовой и розничной торговлей. Ежемесячно работнику выплачивается заработная плата в сумме 30 000 руб.

      Удельный  вес выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки по обоим  видам деятельности составляет 60%.

      Обложению ЕСН подлежит часть выплат, произведенных в пользу работника, пропорциональная удельному весу выручки от оптовой торговли в общей сумме выручки (60% суммы выплат). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на всю сумму выплат, произведенных в пользу работника (Приложение Б)⁵⁴.

Заключение 

      В данной дипломной работе были рассмотрены  вопросы, определяющие значение и структуру  единого социального налога как  основного средства формирования бюджетов внебюджетных фондов Российской Федерации.

      Государственные внебюджетные фонды - это государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации прав граждан на:

     • социальное обеспечение по возрасту;

     • социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

     • социальное обеспечение в случае безработицы;

     • охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

      Социальные внебюджетные фонды являются относительно самостоятельными финансово-кредитными институтами финансовой системы России. Эта самостоятельность имеет свои особенности. Она существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использования средств фондов в размерах и на цели, жестко регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

      Вторая  глава работы посвящена определению  экономической сущности единого  социального налога. Единый социальный налог (ЕСН) – это новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 2001 года страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного страхования РФ).

      Сущность  данного налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

      Переход к взиманию ЕСН стал результатом  работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.

      В третьей главе определяется практическая значимость налоговой нагрузки ЕСН индивидуальных предпринимателей и предприятий. Размер реальной ставки ЕСН определяется итоговой налоговой ставкой в регрессивной шкале налогообложения и суммой облагаемого дохода, начисленного в пользу работника. Потому вывод о возрастании стимулирующего воздействия ЕСН можно сделать только при радикальном снижении реальной ставки налога с ростом облагаемого дохода (соответствующего различным диапазонам налоговых баз в регрессивной шкале), что является основой достижения устойчивого равновесия между фискальными интересами государства, с одной стороны, и величиной налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, с другой стороны.

      Приведенные расчеты в третьей главе и рассуждения дают основания для умеренного оптимизма в отношении постепенного снижения единого социального налога и достижения экономического эффекта за счет постепенного выхода заработной платы из тени. 

Библиография: 

Нормативно-правовые акты: 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части  первая и вторая): по состоянию на 20 февраля 2008 года. – Новосибирск: Сиб.унив. Изд-во, 2008
2. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2006 г. № 03-05-02-04/15

Учебно-методическая литература: 

1. Салькова  О.С. «Оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу»// «Финансы», № 1, 2006. – с. 31-33
2. «Налоговая статистика»// «Финансы», № 2, 2006. – с. 3
3. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / П.В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. – М.: Эксмо, 2008
4. Воробьева Е.В ЕСН 2007. Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии / Е.В. Воробьева. -2-е изд., испр.- М.: Эксмо, 2007
5. Кропивко М.Д Учет, налогообложение, отчетность индивидуальных предпринимателей с учетом нового законодательства / М.Д. Кропивко – 4-е изд., и доп. – М.: Эксмо, 2007
6. Кириллова, О.С. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие для вузов/ О.С. Кирилова, Т.В. Муравлева. – изд.2-е, перераб.и доп. – М.: Издательство «Экзамен»,2006
7. Мандрощенко О.В., Пинская И.Р. Налоги и налогообложение: Ученое пособие / Под общ. Ред . проф Л. И. Гончаренко. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и к», 2006
8. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПБ.:2007
9. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008
10. Парамыгина В.А налоги и налогообложение в России : учебник / В.А. Парамыгина, К.Браун, Дж. Масг применения в целях бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство/  Под общей ред. Ю.Л.Фадеева.-М.: Эксмо, 2008
11. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям экономики и менеджмента/под ред. Г.Б. Поляка. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 (серия «Золотой фонд российских учебников») 
    

                                                                                                                                                                          Приложение А

      Регрессивная  шкала ставок ЕСН

                                                                                              Приложение  Б