Единый социальный налог как аккумулятор средств для гарантий населения РФ

      Дополнительные документы, которые следует заполнять и какие вносятся платежи, если индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры с наемными работниками:

      - в течение года вести налоговые  карточки по учету доходов  и НДФЛ (форма I-НДФЛ) и индивидуальные  карточки по начислению страховых  взносов в Пенсионный фонд  РФ на каждого работника;

      - ежемесячно уплачивать НДФЛ, ЕСН,  страховые взносы на страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  с доходов, выплачиваемых наемным  работникам;

      - ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, сдавать расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и по ЕСН;

      - ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за кварталом, сдавать  расчет в ФССРФ; 

      - ежегодно до 30 марта следующего  календарного года представлять  налоговые декларации по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и расчеты по ЕСН⁴⁹.  

       3.3. Исчисление единого социального налога юридическими лицами, применяющими две системы налогообложения 

      Открытое  акционерное общество применяет  две системы налогообложения: единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – по розничной торговле и общий режим налогообложения – по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При осуществлении раздельного учета начисленная заработная плата работников, участвующих во всех видах деятельности (административно-управленческий и технический персонал), распределяется пропорционально доле выручки от данных видов деятельности в общей сумме доходов по всем видам деятельности.

      По  каждому из данных работников в раздельном учете ведется учет сумм распределенного  дохода (выплат), сумм начисленного ЕСН  и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом начисленные  страховые взносы на суммы выплат, отнесенных к деятельности с применением общей суммы налогообложения, являются налоговым вычетом по ЕСН.

      В октябре 2005 года база для исчисления страховых взносов по отдельным  видам деятельности, облагаемым ЕНВД и по общей системе налогообложения, не превысила 280 000 руб. При этом общая сумма выплат в пользу сотрудника позволяет применять регрессивный тариф.

      Каков порядок определения налогового вычета в следующей ситуации⁵⁰?

      Бухгалтеру  за октябрь 2005 года начислен оклад 30 000 руб. Удельный вес выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, за октябрь 2005 года составил 22,24%. Общий доход работника за январь – сентябрь 2005 года составил 265 000 руб., при этом от деятельности, облагаемой по общеустановленной системе, - 179 400 руб., от деятельности, переведенной на ЕНВД, - 85 600 руб. Таким образом, за январь – октябрь 2005 года общий доход работника – 295 000 руб.

      Начислено авансовых платежей по страховым  взносам на ОПС:

      - за январь – октябрь 2005 года: 280 000*14%+(295 000-280 000)*5,5%=40 025 руб.;

      - в том числе за октябрь 2005 года: (30 000-(295 000-280 000))*14%+(295 000-280 000)*5,5%=2 925 руб.

      Если  при определении налогового вычета по ЕСН за октябрь 2005 года использовать максимальную ставку, то сумма вычета составит 3 265,92 руб. (30 000*77,76%*14%), т.е. больше, чем сумма страховых взносов, фактически подлежащая уплате в ПФР за этот отчетный период. При этом еще необходимо определить налоговый вычет по ЕНВД.

      Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ обязывает налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налог в соответствии с иным режимом налогообложения.

      На  основании вышеизложенного просим разъяснить следующее⁵¹.

      1. Правомерно ли суммы взносов на обязательное пенсионное страхование при невозможности их прямого разделения для целей исчисления налоговых вычетов по ЕСН и ЕНВД определять пропорционально соответственно доле выплат и вознаграждений, начисленных от деятельности, облагаемой по обычному режиму, и включенных в базу для начисления страховых взносов, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и доле выплат и вознаграждений, начисленных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и включенных в базу для начисления страховых взносов, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

      2. Начисляются ли взносы в ПФ РФ на выплаты в части, относящейся к ЕНВД, а именно: подарки работникам, оплата абонементов в бассейн для работников, материальная помощь, начисленная работника для оплаты медикаментов?

      3. Каков в данном случае будет  порядок заполнения индивидуальной карточки по взносам в ПФ РФ?  

      В данном случае департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее⁵².

      1. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового  кодекса Российской Федерации  (далее - Кодекс) уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением организацией предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

      Согласно  п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

      Учитывая  изложенное, в целях налогообложения  единым социальным налогом выплат и  иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует  разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.

      Согласно  п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма  авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) 8 пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ).

      Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона № 167 -ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

      Учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса  организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п.7 ст. 346.26 Кодекса организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

      При исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

      В то же время налогоплательщики, применяющие  и специальный, и общий налоговые  режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, их начисление должны осуществлять с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности, что соответствует положениям Федерального закона № 167-ФЗ⁵³.

      Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, применяемые как налоговый вычет  при расчете ЕСН, необходимо считать  от суммы выплат только по видам  деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, с применением тарифов, соответствующих размеру этих выплат.

      Исчислять в данном случае страховые взносы по видам деятельности, облагаемых только по специальным налоговым  режимам, нет необходимости. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым режимам, не производится так как может произойти завышение их сумм, подлежащих перечислению в ПФ РФ.

      2. Как указывалось выше, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.

      Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

      Согласно  п. 3 ст. 236 Кодекса, указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль  организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      В то же время в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса при определении  налоговой базы учитываются любые  выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.1 п.1 ст.238 Кодекса).

      Применение  системы ЕНВД, согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса, предусматривает замену уплаты, среди прочих, и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль по данному виду деятельности не формируется как таковая.

      В связи с тем, что организация, применяющая систему ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организации, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 Кодекса, поэтому выплаты в части, относящейся к ЕНВД, а именно: подарки работникам, оплата абонементов в бассейн для работников, материальная помощь работнику для оплаты медикаментов и так далее (за исключением выплат, не предусмотренных трудовыми договорами) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

      3. По вопросам заполнения индивидуальной карточки по взносам на обязательное пенсионное страхование следует обращаться в ФНС России.