ЕСХН – специальный режим налогообложения

Предполагается купить оборудование, необходимое для реализации продукции  в павильонах на рынке ООО «Многорядофф», ОАО «Хабаровский городской рынок».

Стоимость оборудования составит  910,96 тыс.руб.

Запас финансовой прочности  проекта - 45,5 %.

Срок окупаемости инвестиций проекта: 1 год 4месяца.

Конкурентоспособность продукции  предприятия обеспечивается низкими внутрипроизводственными издержками вследствие обеспечения сквозного технологического процесса, а также широким ассортиментом продукции, сроками реализации.

 

2.3 Анализ порядка исчисления налоговой базы

ОАО «Хорское» с 2004 года переведено на специальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственный налог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является полугодие, по истечении его предприятие предоставляет в налоговый орган расчетную декларацию.

ОАО «Хорское» является налогоплательщиком следующих налогов:

1. Единый сельскохозяйственный  налог;

2. НДФЛ;

3. Страховые взносы;

4. Водный налог;

5. Обязательное социальное страхование, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Уплата налогов производится путем безналичных платежей в  соответствующие фонды. Сумма налоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется платежными поручениями.

Ведение налогового учета  в ОАО «Хорское» осуществляется главным бухгалтером. В ее обязанности входит как расчет налоговой базы и суммы уплачиваемого налога, но и составление и подача деклараций в Налоговые органы.

Налоговый период - год. Налоговой  базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банках или в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и списания в производство.

Декларация, используемая бухгалтером  ОАО «Хорское» установлена Приказом Министерства Финансов от 28 марта 2005 года №50, и периодически происходят незначительные изменения в форме налоговой декларации, что необходимо отслеживать.

При этом отметим, что в  настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому на предприятии необходимо разрабатывать такие учетные регистры, которые при необходимости отражали бы доходы и расходы для целей бухгалтерского учета, учета ЕСХН, учета прибыли и НДС.

Поэтому производится отбор  доходов и расходом и с использованием программы Microsoft Office Excel 2003 подсчитывается налоговая база, которая затем перепроверяется и на основе этих данных заполняется расчет по данному виду налога.

Налоговый учет вносов в  Пенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве входит в  обязанности бухгалтера по оплате.

Непосредственно из суммы  заработной платы и других доходов  каждого работника взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой является сумма дохода, начисленная с начала года по отчетный месяц включительно. Для формирования налоговой базы на каждого работника в хозяйстве используется программное обеспечение “Налогоплательщик 4.11”, предоставляемая бесплатно Налоговой инспекцией либо на сайте www.nalog.ru. В базу данного программного продукта занесены все работники с предоставленными им вычетами. Как правило, налогом облагаются доходы от трудовой деятельности работников и применяется ставка НДФЛ - 13%.

Ежегодно в Налоговую  службу по месту регистрации сдаются  Сведения о численности работников за предшествующий календарный год и ежеквартально в Налоговую службу сдаются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств (многие показатели рассчитаны нарастающим итогом).

Ежеквартально в налоговый  орган сдается отчет по налогу на доходы физических лиц, где указывается  среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, сумма произведенных  вычетов, сумма облагаемых совокупных годовых доходов, общая сумма  начисленного налога, удерживаемого налога и определяется сумма, перечисленная в бюджет.

В конце года на основании  сведений о доходах физических лиц  сдается налоговая декларация предприятия  в налоговый орган.

Объектом налогообложения  по страховым взносам и страховых взносов в Пенсионный фонд являются: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, за выполненные услуги.

Не позднее, чем через 20 дней после окончания I, II и III кварталов  главный бухгалтер обязан сдать  в налоговую инспекцию расчет взносов на обязательное пенсионное страхование. А не позднее 30 марта следующего года - декларацию за предыдущий год. В этих расчетах выявляется разница между уплаченными и начисленными взносами. ОАО «Хорское» регулярно перечисляет денежный средства в Пенсионный фонд.

В Пенсионный фонд по окончании  года предоставляются сведения об индивидуальном персонифицированном учете и  расчет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Документы оформляются в специальных программах, разработанных для обработки информации о работниках и сумм их дохода, и сдаются на бумажных носителях и в электронной форме.

Важно, что сведения о  перечисленных суммах платежей в  Пенсионный фонд сдаются также в  Налоговую службу.

Каждая из описанных программ имеет приложенную программу  проверки введенных данных, что защищает бухгалтера от ошибок.

Эти документы подлежат сдаче  до 30 марта, причем в случае просрочки подачи данной формы в Пенсионный фонд - уплачивается пеня, составляющая 10% от суммы, указанной в графе итогом за год.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ОАО «Хорское» представляет исполнительному органу Фонда расчетную ведомость №4-ФСС, в которой указываются: расходы, произведенные на выплату пособий по государственному социальному страхованию и подлежащие зачету; расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страхование от несчастных случаев на производстве тарифицируется в зависимости от вредности рабочего процесса и вероятности совершения несчастного случая.

ОАО «Хорское» регулярно обязано предоставлять декларацию по земельному налогу. Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, а именно сельскохозяйственные угодья и земли поселений. Налоговой базой является площадь земельного участка.

Также ежегодно производится перечисление сборов за негативное воздействие на окружающую среду. Налог рассчитывается налоговым ведомством и после оповещения предприятия о размере налогового платежа перечисляется в соответствующие налоговые органы.

В целом налоговый учет на ОАО «Хорское» находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.

Финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «Хорское» характеризуется следующей динамикой основных налоговых показателей (табл.2.3):

В настоящее время уплачиваются следующие налоги:

 

Таблица 2.3 – Основные налоговые  показатели

Показатель	Ставка	Налогооблагаемая база	Период исчисления
1 .Страховые взносы	10,3%	Фонд оплаты труда	Квартал
2.Обязательное социальное страхование  от несчастных случаев и проф. Заболеваний	2,1	Фонд оплаты труда	Квартал
3.Единый сельскохозяйственный налог	6	Доходы от реализации	Год
4.НДФЛ	13%	Фонд оплаты труда	Месяц

 

Следующей задачей стоит  определение налогового поля предприятия  для этого, необходимо рассмотреть  структуру совокупных налоговых  платежей за 2009 год, 2010 год и 2011 год.

Таблица 2.4 – Структура совокупных налоговых платежей за 2009-2011 гг.

Наименование налога	Анализируемый период
	2009 руб.	2010 руб.	2011 руб.
Страховые взносы (в 2009 г. ЕСН)	223201	309721	235767
НДФЛ	281710	390910	297570
Обязательное страхование	2466072	2288370	2251977
ЕСХН	3376289,66	3560875,22	4693794

 

Для вычисления налоговой  нагрузки необходимо определить какую долю каждый из уплачиваемых налогов занимает в общей сумме налоговых платежей.

Из полученных данных за анализируемый период наблюдается  следующее: все показатели имеют тенденцию к росту.

Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2011 году сократились на 73954 руб. в сравнении с 2010 годом, по сравнению увеличились с 2009 годом на 12566 руб. Данное обстоятельство связано с сокращением затрат на оплату труда.

Такую же тенденцию имели  за анализируемый период взносы на обязательное страхование и в 2011 году они составили 2251977 руб. В 2011 году по сравнению с 2010 годом снижение размера взносов на обязательное страхование составил 36393 руб.

Сумма ЕСХН в 2011 году в сравнении  с прошлыми периодами увеличилась на 1132918,78 руб.

Можно сделать вывод, что необходимо корректировать налоговую политику предприятия в следствии выявления тех или иных резервов которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителя и применить все льготы которые предлагает государство.

Одним из показателей эффективной  работы любого предприятия, и в том  числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения  уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 2.5.

Полученные данные по уровню совокупной налоговой нагрузки за 2009 – 2011 гг. отразим в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО «Хорское» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Уровень совокупной налоговой  нагрузки, %	24,13	24,48	24,87

 

Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 0,35 %, и возросла в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 0,39 %.

Поэтому важность расчета  и анализ данного показателя ОАО  «Хорское» не вызывает никаких сомнений.

Можно сделать вывод, что  Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и  в необходимых регулярных своевременных  мероприятиях в части налогового планирования.

Данные таблицы 4 позволяют оценить влияние общей величины доходов Общества и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки.

На этом этапе надо проанализировать доли каждого из налогов в совокупной сумме уплаченных налоговых платежей, отразив данные в таблице 2.6.

 

 

Таблица 2.6 – Налоговые  платежи ОАО «Хорское»

Наименование налога	Анализируемый период
	2009 тыс.руб.	Уд. вес	2010 тыс.руб.	Уд. вес	2011 тыс.руб.	Уд. вес
Страховые взносы (в 2009 г. ЕСН)	223201	3,52	309721	4,73	235767	3,15
НДФЛ	281710	8,34	390910	5,97	297570	3,98
Обязательное страхование	2466072	38,85	2288370	34,94	2251977	30,11
ЕСХН	3376290	49,29	3560875,2	54,36	4693794	62,76
Итого:	6347273	100	6549876,2	100	7479108	100