Федеральные налоги, взимаемые на территории Российской Федерации

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации не прерывается  на периоды его выезда за пределы  Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

    Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) налоговыми резидентами РФ - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;
• 2) не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

    Полный  перечень доходов от источников в  Российской Федерации и вне ее приведен в статье 208 НК РФ.

    При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

    Налоговая база в зависимости от типа доходов  и налоговых ставок, применяемых  к таким доходам, определяется по следующим правилам:

    по  ставке 13% - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).

    Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

    По иным ставкам - налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

    Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

    Налоговым периодом признается календарный год.

    В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов и товаров, выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за некоторыми исключениями);
• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

    Полный  список видов доходов, освобождаемых  от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

    При определении размера налоговой  базы по НДФЛ налогоплательщики имеют  право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

    Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;
• в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;
• в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;
• в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на:
• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

    Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется  независимо от предоставления прочих стандартных вычетов.

    Перечисленные выше стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

    В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода  на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право  на такие вычеты, налоговым органом  производится перерасчет налоговой  базы с учетом предоставления стандартных  налоговых вычетов в размерах, предусмотренных законом.

    В группу «Социальные налоговые вычеты»  входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

• Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
• Суммы уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 000 руб., а с 1 января 2007г. – 50 000 руб.;
• Суммы, уплаченные на лечение (свое, супруга, родителей или детей), а так же на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.

    Группа  «Имущественные налоговые вычеты»  предусматривает следующие вычеты:

• При продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков;
• При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам. [9]

    Право на получение социальных и имущественных  вычетов предоставляется налогоплательщику  на основании его письменного  заявления при подаче им налоговой  декларации. Согласно налоговому законодательству имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  только один раз в жизни.

    Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются: гражданам – предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; индивидуальным предпринимателям и  лицам, занимающимся частной практикой; лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера; лицам, получающим авторские  вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства.

    Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных законом вычетов. [9]

    Налоговый период по данному виду налога –  календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой и  составляет 13%. Однако в отношении  некоторых групп доходов установлены  повышенные ставки:

• 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
• 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 9% - в отношение доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г, а также доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г. [2; С. 12]

    Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога по соответствующим видам  доходов, и исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

    Обязанность исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах или на предпринимателях, осуществляющих деятельность без образования  юридического лица (ПБОЮЛ), либо занимающихся частной практикой (статьи 226, 227 НК РФ).

    Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  обособленные подразделения иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы.

    Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Единый социальный  налог.

    Единый  социальный налог (ЕСН) — федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

    Плательщиками единого социального налога в  соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты  физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским  договорам. Поэтому, если организация  не производит указанных выплат, она  не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые  декларации по ЕСН.