Федеральные налоги

*Федеральный  закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ.  

Налоговые ставки акцизов являются едиными на территории Российской Федерации и устанавливаются статьей 193 Налогового кодекса. Налоговые ставки акциза не зависят от страны происхождения товаров.

Федеральный закон от 28.11. 2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлены ставки акцизов на 2010 год. Ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно и свыше 9% увеличатся в 2012 г. до 230 и 254 руб. соответственно. Ставки акцизов на натуральные вина повысятся до 6 руб. за литр. Ставки акцизов на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% возрастут в этот период с 9 до 12 руб., а на пиво с долей спирта более 8,6% - с 14 до 21 руб. В 2012 г. минимальная ставка акцизов на сигареты с фильтром составит 375 руб., на сигареты без фильтра и папиросы - 305 руб. Ставки акциза на сигариллы, биди, кретек будут увеличены до 530 руб. Таким образом, акцизы на вино и слабый алкоголь повышаются в среднем на 30%, на крепкое пиво - на 50%, на табачные изделия - на 40%.

    С 2010 года для производителей и импортеров повышается размер самого акцизана табачную продукцию: адвалорная составляющяя ставки (исчисляется исходя из максимальных розничных цен) будет повышаться на 0,5% ежегодно, а специфическая  составляющая (фиксированная) — в  среднем на 30%.

      Общая сумма акциза при ввозе нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по различным ставкам, определяется как сумма, полученная от сложения сумм акциза, исчисленного для каждого вида товаров.

      Порядок применения налоговых ставок акциза при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а  также особенности взимания акциза при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации предусмотрены главой 28 Таможенного кодекса.

ств 2Ставки имеют индивидуальный характер применения, т.е. определены по каждому виду подакцизных товаров. По некоторым их видам предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, по пиву с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта в 1 литре пива до 0,5% включительно, по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 90 л.с.)

    Порядок исчисления акциза разнится в зависимости  от вида налоговой ставки: адвалорной (в процентах); специфической (твердой), комбинированной (и адвалорной, и  специфической).

    Так, 1) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов – сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки (в рублях за конкретный объем подакцизных товаров) и  налоговой базы;

    2) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки сумма акциза исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы (при реализации товаров-  стоимость реализованных подакцизных  товаров; при ввозе – сумма  таможенной стоимости и ввозной  таможенной пошлины).

    3) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки (состоящие из  твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), сумма акциза исчисляется как  сумма, полученная в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  как произведение твердой (специфической)  налоговой ставки и объема  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении и  как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке  процентная доля стоимости (суммы,  полученной в результате сложения  таможенной стоимости и подлежащей  уплате таможенной пошлины) таких  товаров, но не менее 25 процентов  от суммы таможенной стоимости  и подлежащей уплате таможенной  пошлины.

    Общая сумма акциза по различным видам  подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  для каждого вида подакцизных  товаров.

    Данный  метод исчисления суммы акциза возможен только на основе ведения раздельного  учета облагаемых операций по видам  и наименованиям подакцизных  товаров применительно к установленным  ставкам налогообложения. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма  налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых  налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

    Существует  ряд особенностей определения налоговых  ставок по акцизам в отношении  алкогольной продукции, реализуемой  оптовыми организациями с акцизных складов.

    Налоговые ставки по подакцизным товарам устанавливаются  законодательством РФ о налогах  и сборах, являются едиными на всей территории РФ. В соответствии с  законодательством о налогах  и сборах не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов в зависимости от страны происхождения товаров.

    В соответствии со ст.198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения (за исключением операций с нефтепродуктами) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

    В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и  счетах-фактурах соответствующая сумма  акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы  территории РФ и за исключением случаев  реализации нефтепродуктов.

    При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со ст.183 НК РФ освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные  учетные документы и счета-фактуры  выписываются без выделения соответствующих  сумм акциза. При этом на указанных  документах делается надпись или  ставится штамп "Без акциза".

    При реализации (передаче) подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма  акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма акциза не выделяется.

    Маркировка  подакцизных товаров

     Отдельные виды подакцизных товаров (алкогольная  и табачная продукция) подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.12.2005 № 786 с 01.01.2006 цена акцизной марки на алкогольную  продукцию составляет 1,3 рубля без  учета НДС (и без учета авансового платежа по акцизам в связи  с отменой пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса).

     Цена  акцизной марки на табачную продукцию  применяется в размере, утвержденном постановлением Правительства РФ от 04.09.1999 №1008 в размере 0,075 рубля с  учетом авансового платежа.

     В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 20.02.2010 № 76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию» цена акцизной марки  увеличивается с 1 января 2011 года до 150 руб./1000 шт. Она включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у организации-изготовителя и доставкой в таможенные органы, и составляет 150 руб. за 1 тыс. шт. без  учета налога на добавленную стоимость.

    Налоговые вычеты.

    Согласно  п.1.ст.200 НК РФ (с учетом изменений  и дополнений, внесенных в данную статью ФЗ от 21.07.2005 № 107-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму акциза по подакцизным товарам  на налоговые вычеты.

    Вычетам подлежат:

    -суммы  акциза, предъявленные продавцами  и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров либо уплаченные налогоплательщиком  при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ, выпущенных для свободного обращения,  в дальнейшем использованные  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров;

    -суммы  акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) (в том числе возврата  в течение гарантийного срока)  или отказа от них;

    - при передаче подакцизных товаров,  произведенных из давальческого  сырья (материалов) (за исключением  нефтепродуктов), в случае, если давальческим  сырьем (материалами) являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы  акциза, уплаченные собственником  указанного давальческого сырья  (материалов) при его приобретении  либо уплаченные им при ввозе  этого сырья (материалов) на таможенную  территорию РФ, выпущенного в  свободное обращение (за исключением  нефтепродуктов), а также суммы  акциза, уплаченные собственником  этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве;

    - суммы авансового платежа, уплаченные  при приобретении акцизных марок,  по подакцизным товарам, подлежащим  обязательной маркировке;

    - и другие.

    Порядок применения налоговых вычетов содержит в себе следующие моменты:

    - налоговые вычеты производятся  на основании расчетных документов  и счетов-фактур, выставленных продавцами  при приобретении налогоплательщиком  подакцизных товаров, либо на  основании таможенных деклараций  и иных документов, подтверждающих  ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию РФ и  уплату соответствующей суммы  налога;

    - вычетам подлежат только суммы  налога, фактически уплаченные продавцам  при приобретении подакцизных  товаров либо фактически уплаченные  при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение;

    - в случае оплаты подакцизных  товаров, использованных в качестве  сырья для производства других  товаров, третьими лицами налоговые  вычеты производятся, если в расчетных  документах указано наименование  организации, за которую произведена  оплата;

    - в случае, если в качестве давальческого  сырья использовались подакцизные  товары, по которым на территории  РФ уже был уплачен акциз,  налоговые вычеты производятся  при представлении налогоплательщиками  копий платежных документов с  отметкой банка, подтверждающих  факт уплаты налога владельцем  сырья по ценам, включающим  акциз.

    Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превышает  сумму акциза, исчисленную по реализованным  подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз  не уплачивает.

    В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  сумму акциза, исчисленную по операциям  с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику  в соответствии со ст.203 НК РФ.

    Указанные суммы направляются в отчетном налоговом  периоде и в течение трех налоговых  периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или  сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

    Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи  с перемещением подакцизных товаров  через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в  течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

    По  истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым  периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику  по его заявлению.

Статьей 204 НК РФ в редакции, действовавшей  до 2010 года, установлен порядок, согласно которому уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщикам произведенных  ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.