Федеральные налоги

    Согласно  п.1.ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

    - суммы налогов и сборов, таможенных  пошлин и сборов;

    - расходы на сертификацию продукции  и услуг;

    - суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

    - расходы по набору работников, включая расходы на услуги  специализированных организаций  по подбору персонала;

    - расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    - расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

    - расходы на командировки,

    - расходы на юридические и информационные  услуги;

    - расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

    -прочие.

В ст.270 НК РФ сформулирован перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Существует 2 метода для определения доходов и расходов:

-метод  начисления

- кассовый метод.

Налогоплательщик  имеет право выбрать только один метод одновременно как при исчислении доходов, так и расходов. Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на расчетный  счет банка (кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Согласно  ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами- первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного периода.

Для налога на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

-общая  налоговая ставка;

-налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанных с  деятельностью в РФ через постоянные  представительства;

-по  доходам в виде дивидентов;

-по  доходам, получаемым по операциям  с отдельными видами долговых  обязательств;

-по  прибыли ЦБ РФ.

      Ставки  налога на прибыль неоднократно изменялись. В настоящее время основная налоговая  ставка для российских организаций  установлена в размере 20%, за исключением  некоторых случаев, когда применяются  иные ставки налога на прибыль.

      При этом:

      - часть налога, исчисленная по  ставке в размере 2% , зачисляется  в федеральный бюджет;

      - часть налога, исчисленная по  ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

      Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта  следующего года. 

3.4. Налог на доходы  физических лиц.

Налог на доходы физических лиц ( далее- НДФЛ)- форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Этот налог относится к прямым налогам, т.е. объектом налогообложения выступает доход физического лица и конечным его плательщиком является само физическое лицо, получившее доход.

Порядок налогообложения НДФЛ регламентируется гл.23 НК РФ (с учетом изменений и  дополнений) и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками  НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ (ст.11 НК РФ).

Объект  налогообложения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения  НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком:

    1) от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

    2) от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

Доходы  от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ перечислены в  ст.208 НК РФ. К основным их видам относятся: пенсии, пособия, стипендии; страховые  выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного имущества; дивиденды, проценты, полученные от российской (иностранной) организации и др.

Если  не возможно однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами  РФ, отнесение дохода к тому или  иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Доходами  не признаются доходы от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между этими  лицами договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений.

Порядок исчисления НДФЛ. 

НДФЛ= «Налоговая база»  х «Налоговая ставка», где: 

Налоговая база = «Доходы» - « Доходы, - Налоговые  вычеты»

не подлежащие

налогообложению» 

Налоговая база.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им:

- в денежном выражении;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды.

К доходам в денежном выражении относятся все выплаты в пользу физических лиц (за исключением случаев, установленных НК РФ).

    При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

    В соответствии с п.2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

    1) оплата (полностью или частично) за него организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения  в интересах налогоплательщика;

    2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе;

3) оплата  труда в натуральной форме.

    В соответствии со ст.212 НК РФ доходом  налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

    1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, за исключением  материальной выгоды, полученной  в связи с операциями с кредитными  картами в течение беспроцентного  периода, установленного в договоре  о предоставлении кредитной карты.  В этом случае налоговая база  определяется как:

    - превышение суммы процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной  исходя из 3/4 действующей ставки  рефинансирования, установленной ЦБ  РФ на дату получения таких  средств, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора;

    - превышение суммы процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

    Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах  при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в  сроки, определяемые подп.3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый  период, установленный статьей 216 НК РФ.

    2) материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым  договором у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику.

    В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых  лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3) материальная  выгода, полученная от приобретения  ценных бумаг.

    При получении налогоплательщиком дохода в виде данной материальной выгоды, налоговая база определяется как  превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  установлена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, налоговая база определяется как разница между доходами, подлежащими  налогообложению, и налоговыми вычетами.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 НК РФ, не применяются.

В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

      НК  РФ установлен широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами.

На  основании ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц (всего 33 вида): государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями и др.