Государственный налоговый контроль в России и за рубежом

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования «Казанский (Приволжский)

Федеральный университет»

Институт экономики и  финансов

 

Кафедра финансов

 

 

                                                                                                          Допустить к защите

     Зав. кафедрой _____________

д.э.н., проф. Сабитова Н.М.

«____» ____________2011г.

 

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

Государственный налоговый контроль в России и за рубежом

 

Часть I

 

 

Автор бакалаврской работы                                _____________Егорова А.И.

Направление                                                               080100,62 «Экономика»

Профессионально-ориентированная

программа                                   Налоги и налогообложение

Группа                                                         429

Научный руководитель                                 __________Адигамова Ф.Ф.

 

Казань 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы осуществления государственного налогового контроля

          Введение                   3

1. Сущность государственного налогового контроля            5
2. Виды и принципы организации государственного налогового контроля  12
3. Основные формы и методы государственного налогового контроля        20

2. Государственный налоговый контроль на современном этапе

1. Органы, осуществляющие государственный налоговый контроль в России и за рубежом
2. Опыт зарубежных стран по осуществлению государственного налогового контроля
3. Совершенствование государственного налогового контроля в России и за рубежом

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Контроль осуществляется в различных сферах общественных отношений, в том числе и финансов. Финансы - система экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Налоговый контроль традиционно  рассматривается как часть финансового  контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования  денежных фондов. Место налогового контроля в системе финансового  контроля определяется тем, что налоги составляют до 90% государственных доходов.

В целях защиты своих  публичных интересов в налоговых  отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает  специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению  к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений  уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных  и частных интересов.

Контрольная деятельность в  сфере налогообложения приобрела  юридическую значимость и нашла  отражение в налоговом законодательстве. В НК РФ впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие  и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к  различным задачам налогообложения.

Государственный налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и  адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при  осуществлении контрольных функций.

В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и  полнотой взимания налогов и его  совершенствование.

Целью данной бакалаврской работы является изучение сущности налогового контроля, его необходимость и принципы организации.

На основе этого можно  определить задачи данной работы:

а) определение понятия  государственного налогового контроля, принципов организации;

б) изучение основ организации контрольной работы налоговых органов;

в) изучение действующих форм и методов налогового контроля;

г) изучение действующих  систем налогового контроля за рубежом.

Актуальность данной темы заключается в том, что роль государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, в обязанности которых входит контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей, играет большое значение. Правильное и точное их соблюдение гарантирует в нашей стране построение нормальной и правовой системы уплаты налоговых и иных обязательных платежей.

При написании данной работы были учтены работы ведущих учёных и практиков в области налогового права. Это работы таких авторов как А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачёва, А.Н. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди, А.В. Аронов, В.А. Кашин.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы осуществления государственного налогового контроля

1. Сущность государственного налогового контроля

 

В экономической и правовой литературе широко распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, необходимо отметить недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность.

Необходимо отметить, что  на всех стадиях своего существования  государство теми или иными способами  обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому  вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система  государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными  путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих  граждан, создавая и поддерживая  баланс публичного и частного интересов  в финансовой сфере. При этом организация  контроля является обязательным элементом  управления общественными финансовыми  средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность  перед обществом.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый  контроль. Его существование обусловлено  наличием объективной категории  налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

В научной литературе сложилось множество понятий налогового контроля, например:

Е.В.Поролло – «Сущность  налогового контроля можно рассматривать  с двух позиций: во-первых, как функцию  или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства… Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование». Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения государственного налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.

А. В. Брызгалин считает, что государственный налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приёмов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильностью исчисления, полноту и своевременностью внесения налога в бюджет. Однако, данное определение не полностью раскрывает понятие государственного налогового контроля.

Е.Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится  к общегосударственному финансовому  контролю и может быть определен  как регламентированная нормами  налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или  внебюджетный фонд”. В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства. В связи с этим Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова считают, что "налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю". (Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юрайт, 2009. - С. 141).

 Аналогичного мнения  придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем  “деятельность должностных лиц  налоговых органов в пределах  своей компетенции и формах, предусмотренных  Налоговым кодексом, с целью проверки  правильности исчисления и уплаты  налогов и сборов, а также выявления  и устранения налоговых правонарушений  и причин, их порождающих, соблюдения  законодательства о налогах и  сборах”.

С учетом сказанного более состоятельным  представляется определение З.А. Клюковича: «государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверки законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых поступлений; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет».

К дополнению к определению, данного  З.А. Клюковичем, Л.А. Аршинцева, имеет следующее мнение: «Государство с целью обеспечения устойчивых поступлений в бюджеты всех уровней, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обязано создать все необходимые условия для надлежащего выполнения налогоплательщиками своих обязательств. Система государственного налогового контроля, с одной стороны, должна формировать необременительные условия уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядоченных налоговых проверок, а с другой – пересекать имеющую практику уклонения от налогообложения».

По мнению А.А. Ялбулганова, основная цель налогового контроля конкретизируется в задачах. К задачам налогового контроля относятся: обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды; предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах; наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах. 
       В качестве основных задач налоговых органов при осуществлении контрольной деятельности можно выделить: контроль за соблюдением налогового законодательства; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей, а также платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ; контроль за соблюдением валютного законодательства (Налоговое право России в вопросах и ответах / Под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2010. С. 99.)

         Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Чтобы раскрыть содержание государственного налогового контроля, необходимо также определить его субъект, объект и предмет контроля. 
         Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют широкие контрольные полномочия в сфере налогообложения. В настоящее время налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы. Так же, согласно НК РФ к субъектам относят таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы.

По мнению А.И. Худякова, объект налогового контроля отвечает на вопрос "что проверяется". Под  ним понимается деятельность проверяемых  субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах. (Худяков А.И. Налоговое право. - М.: Спарк, 2009. - С. 487, 488).

Как считает О.А. Ногина, объектом налогового контроля будут  являться действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки  зрения их законности, достоверности  и своевременности. (Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009. - С. 106).