Государственный налоговый контроль в России и за рубежом

Таблица I.2.1

 

Классификация налогового контроля по видам А.В.Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н.Головкина

Основание классификации	Вид контроля
В зависимости от места проведения	Выездной и камеральный
По степени осуществления	Непосредственный и опосредованный
По времени проведения	Предварительный, текущий  и последовательный
В зависимости от степени охвата исследуемых предметов	Сплошной, выборочный
В зависимости от статуса проверяемых лиц	Налоговый контроль организации, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,эж не являющихся индивидуальными предпринимателями
В зависимости от субъектов, проводящих контроль	Контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль иных правоохранительных органов

 

 

А.С.Титов так же указывает, что в основу научной классификации видов налогового контроля могут быть положены различные основания (таблица I.2.2)

 

Таблица I.2.2

 

 Классификация налогового контроля по видам А.С. Титова

Основание классификации	Вид контроля
В зависимости от времени проведения налогового контроля	Предварительный, текущий  и последующий
С учетом источников данных	Документальный, фактический
По объекту	Комплексный и тематический
По характеру контрольных мероприятий	Плановый и внезапный
	Сплошной, выборочный
	Камеральный выездной
В зависимости от субъектов налогового контроля	Контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль иных правоохранительных органов
	Обязательный, необязательный
По периодичности проведения	Первоначальный и повторный

 

 

Предлагается классифицировать налоговый контроль по видам, по мнению А.И. Худякова следующим образом (Таблица I.2.3) Интересно отметить разделение налогового контроля в зависимости от характера подчиненности проверяющего и проверяемого  субъектов на: функциональный контроль, когда проверяющий и проверяемый субъекты не связаны взаимной административной подчиненностью (например, налоговый контроль проверяет негосударственную организацию) и контроль, осуществляемый в порядке административной подчиненности (например, вышестоящий налоговый орган проверяет деятельность нижестоящего органа)

 

 

Таблица I.2.3

 

Классификация налогового контроля по видам А.И. Худякова

Основание классификации	Вид контроля
По времени осуществления	Предварительный, текущий  и последующий
В зависимости от своего объема	Комплексный, тематический
По источнику получения информации	Документальный, фактический
По объему проводимой проверки	Сплошной (проверяются все  имеющиеся документы и другие материалы, связанные с исполнением  проверяемых субъектов налоговых  обязанностей), выборочный ( проверка производится на основании выборки документов и материалов)
В зависимости от места проведения контрольных мероприятий	Камеральный, выездной
По организационному признаку	Плановый, внеплановый
В зависимости от проверяющего субъекта	Контроль, осуществляемый налоговыми органами и контроль, осуществляемый таможенными органами
В зависимости от характера подчиненности проверяющего и проверяемого объекта	Функциональный, и контроль, осуществляемый в порядке административной подчиненности.

 

       О.А.Ногина  указывает, что «с известной степенью условности» можно предложить следующую классификацию налогового контроля (Таблица I.2.4). Где автор выделяет в зависимости от используемых методов и приемов проверки документов еще два подвида:

- в зависимости от степени  охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль, который предполагает проверку всех имеющихся документов, связанных  с уплатой налогов и сборов, а также исполнением иных обязанностей, установленных налоговым законодательством;

б) выборочный налоговый  контроль, который предусматривает  проверку только части специально отобранных документов. Выборочный налоговый контроль может перерасти в сплошной при  обнаружении систематических нарушений, присущих всему массиву документации.

- в зависимости от источников  получения сведений и данных:

а) документальный налоговый  контроль;

б) фактический налоговый  контроль;

в) встречный налоговый  контроль, предусматривающий получение  информации о действиях обязанных  лиц от их контрагентов, банков  и  других лиц.

 

Таблица I.2.4

 

Классификация налогового контроля по видам О.А. Ногиной

Основание классификации	Вид контроля
В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность	а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами
В зависимости от характеристики контролируемых лиц	Налоговый контроль организации, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,эж не являющихся индивидуальными предпринимателями
В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица	Комплексный, тематический(выборочный)
В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов	В зависимости от степени  охвата предметов контроля: а)сплошной б) выборочный В зависимости от источников получения сведений и данных: а) документальный б) фактический
В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля	Предварительный, текущий, последующий
В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля	Камеральный, выездной
В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий	Плановый, внеплановый

 

 

Если обобщить приведенные  классификации, то следует отметить почти полное совпадение в классификациях А.И. Худякова и О.Н. Ногиной за небольшим исключением. Дополнительно А.И. Худяков выделяет налоговый контроль в зависимости от «объема контроля» и в «зависимости от характера подчиненности проверяющего и проверяемого субъектов», а О.А. Ногина приводит вид налогового контроля «в зависимости от характеристики контролируемых лиц».

Г.Г. Нестеров, Н.А.Попонова, А.В. Терзиди указывают, что виды налогового контроля выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий. Классификация видов государственного налогового контроля представлена в таблице I.2.5

Таблица  I.2.5

 

Классификация налогового контроля по видам А.Н.Попоновой, Г.Г.Нестерова и А.В.Терзиди

Основание классификации	Вид контроля
по субъектам контрольной деятельности	Налоговые, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы
по характеру контролируемых лиц	Физические, юридические  лица
По объему контрольной деятельности	Комплексный (касается всех видов налогов), теметический (отдельные виды налогов; отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности)
По характеру контрольных мероприятий	Плановый (по плану осуществляется большая часть проверок, при этом предприятия отбираются по определенным критерия), внеплановый или внезапный (при наличии определенных оснований)
По стадиям (времени проведения)	Предварительный (на стадии планирования проверки), текущий ( в  ходе проверок), последующий (проверки по окончании отчетного периода)
По полноте охвата объекта контроля	Сплошной (изучение всех первичных  документов и учетных записей), выборочный (проверка всех документов за отдельные  периоды или части документов за весь отчетный период)
По источникам контрольных данных	Документальный, фактический, автоматизированный
По месту проведения	Камеральный, выездной
По степени обязательности	Обязательный (законом устанавливается  случаи, когда проверка должна быть проведена в обязательном порядке, а также определенная   периодичность проверок), инициативный ( со стороны налоговых органов)
По глубине проверки (степени завершенности представлений об объекте контроля)	Глубокий, поверхностный
По периодичности проведения	Регулярный, систематический, эпизодический

 

 

Наиболее объемный вариант  классификации видов государственного налогового контроля представлены авторами А.Н. Попоновой, Г.Г. Нестеровым и А.В. Терзиди. Но и данная классификация не может считаться исчерпывающей. Таким образом, очевидна необходимость законодательного определения видов государственного налогового контроля с указанием условий правомерности их применения, характеристик, допустимости, ограничительных сроков и тд.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      3.  Основные формы и методы государственного налогового контроля

 

Дискуссия по вопросу определения  форм и методов контроля в целом, а так же налогового контроля в частности развернулась еще в советское время. ( Кормилицын А.С. Формы и методы налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2008. N 6. С. 2). Принятие в свое время Налогового и Бюджетного кодексов РФ, нормативно закрепивших формы налогового и финансового контроля, окончательно не решило проблему соотношения форм и методов соответствующих видов контроля Реализация контрольной деятельности происходит путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля. (Беспалов М.В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях //№10 Налоги (журнал) 2010).

Формы налогового контроля установлены Налоговым кодексом, методы же налогового контроля присутствуют в налоговом законодательстве в  неявной форме, т.е. законодательно не установлен перечень приёмов в  качестве методов налогового контроля. В связи с этим авторы работ, посвящённых  налоговому контролю, по-разному определяют методы налогового контроля.

        По мнению О.А. Ногиной, методы налогового контроля можно определить как "совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или во внебюджетные фонды"( Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2009. С. 118.)

При этом О.А. Ногина выводит  многоуровневую систему методов  налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов  (Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009. - С. 115.):

а) общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование, аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществлении любого вида деятельности;

б) специальные методы исследования: проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности, таких как контрольная деятельность;