Налог на добавленную стоимость

                                                      План. 
 
 
 

Введение. 

 

1. Экономическая характеристика ГУП ОПХ «Докучаевское».
2. Актуальные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость,         рассматриваемые в экономической литературе.

 3. Состояние и пути совершенствования порядка исчисления, уплаты и    учета расчетов по налогу на добавленную стоимость,.

1. Плательщики налога.
2. Объекты налогообложения и порядок определения налоговой базы.
3. Налоговые ставки.
4. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость,  ГУП ОПХ «Докучаевское».

 4. Совершенствование порядка исчисления, уплаты и   учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

 Заключение.

 Список использованной литературы.

 Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

    Он  относится к тем налогам, которые  имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

    Из  всех налогов, формирующих современные  налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

    В настоящее время в мировой  практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки, Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

    Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

    НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

    Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

    Цель  курсовой работы – изучение состояния порядка исчисления, уплаты и учета расчетов по налогу на добавленную стоимость и разработка мероприятий по его совершенствованию.

    Для достижения цели необходимо  решить следующие задачи:

1. проанализировать экономические показатели ГУП ОПХ «Докучаевское» за 2003-2005гг.;
2. описать актуальные проблемы исчисления налога на добавленную стоимость, обсуждаемые на страницах экономической литературы;
3. раскрыть порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии;
4. разработать предложения по его совершенствованию.

    Объектом  исследования было избрано  ГУП ОПХ  «Докучаевское», Таловского района.

    Методы  исследования: монографический, балансовый, сравнения. В процессе курсовой работы был избран метод экономического исследования.

    Информационным  обеспечением работы послужили законодательные  акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и  статьи в журналах. 

1. Актуальные  вопросы исчисления  налога на добавленную  стоимость,     рассматриваемые  в экономической  литературе.

    Статьей 17 НК РФ определены общие условия  установления налогов и сборов. Любой  налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

    Итак, для любого налога, включая НДС, должны быть, определены объект налогообложения и налоговая база. Вместе с тем возникает вопрос: как они соотносятся между собой?

    Проблема № 1: может ли налоговая база формироваться раньше объекта налогообложения?

    Если следовать буквальному тексту, как первой части Кодекса РФ, так и главы 21 НК РФ, налоговая база должна формироваться никак не раньше появления самого объекта налогообложения (как может быть стоимостное выражение у того, чего еще пока нет?).

    Как отмечает Медведев  А.Н. (13), налоговая база не может формироваться раньше появления объекта налогообложения (а именно реализации товаров, работ, услуг), некоторые суды признали, что авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не должны включаться в налоговую базу до появления объекта налогообложения - реализации. Вывод судов: исчисление НДС возникает лишь при возникновении объекта налогообложения.

    Однако  высшие судебные инстанции страны не поддержали данный вывод судов кассационной инстанции. Итак, согласно решениям высших судебных инстанций нашей родины авансовые платежи должны формировать налоговую базу в момент их получения, несмотря на то, что объекта налогообложения пока еще нет!

    В постановлении ФАС Московского округа от 1 октября 2001 г. по делу КА-А40/5468-01 совершенно справедливо констатируется

    «согласно положениям п. 1 ст. 53 НК РФ стоимостной  характеристикой объекта налогообложения является налоговая база».

    Тем не менее, эта самая «стоимостная характеристика объекта налогообложения» почему-то должна возникать раньше того объекта, который она характеризует.

    Проблема  № 2: может ли налоговая  база формироваться  вообще без объекта налогообложения?

    Итак, поскольку налоговая база все-таки представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, то согласно ст. 162 НК РФ авансы включаются в налоговую базу в счет будущих объектов налогообложения. Пусть так.

    Но  что делать, если авансовые платежи получены и включены в налоговую базу по НДС (в счет будущих объектов налогообложения), но впоследствии выяснится, что объектов налогообложения нет и не будет?

    Так, например, организация получила авансы под предстоящую операцию реализации:

    Дебет 51   Кредит 62

    Далее, как законопослушный налогоплательщик, она исчисляет с этой суммы  НДС:

    Дебет 62   Кредит 68

    Некоторые специалисты и разработчики программного обеспечения считают вышеприведенную проводку некорректной, так как в результате кредиторская задолженность не равна сумме задолженности перед плательщиком, поскольку уменьшена на сумму НДС. Исходя  из  этого  Зверев      А.Н ( 10) предлагает следующую схему проводок:

    Дебет 51   Кредит 62 -  118 руб. - получены денежные средства (включая НДС)

    Поскольку получатель данного аванса должен плательщику  именно 118 руб., размер кредиторской задолженности  не уменьшается на сумму НДС, а  данная сумма исчисляется путем  создания зеркальной дебиторской задолженности:

    Дебет 76   Кредит 68 -  18 руб. - определена сумма НДС с полученного аванса.

    Зверев  А.Н (10) воздерживается от комментария методологии бухгалтерского учета, однако отмечает, что НДС с полученного аванса в любом случае исчисляется законопослушными налогоплательщиками и участвует в расчете общей суммы НДС за налоговый период.

    Итак, НДС с полученного аванса исчислен. Однако впоследствии выясняется, что реализации под полученный аванс не будет.

    Если  договор расторгается, и сумма аванса возвращается плательщику, то согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ сумма НДС, ранее исчисленная с аванса, подлежит вычету:

    Дебет 68   Кредит 62 - восстановлены НДС в сумме аванса и вычет этой суммы из налоговых обязательств налогоплательщика.

    Дебет 62   Кредит 51 – возвращен аванс плательщику.

    Согласно тексту Налогового кодекса РФ право на вычет НДС с аванса возникает при соблюдении двух условий:

    •  ранее заключенный договор расторгается;

    •  аванс возвращается плательщику.

    А если договор не расторгается, поскольку  и договора-то никакого не было, так  как имела место внедоговорная сделка?

    А если и договор не расторгается, и сумма аванса не возвращается?

    Тогда что?

    В бухгалтерском учете «неотоваренная»  кредиторская задолженность формирует  доход:

    Дебет 62   Кредит 91

    А что делать с НДС?

    Обратимся к арбитражной практике. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2002 г. по делу № А56-13871/02 рассмотрен весьма характерный налоговый спор гостиничного комплекса с налоговым органом.

    Налоговый орган привлек гостиничный комплекс к ответственности за невключение в налоговую базу по НДС стоимости оплаченных, но не потребленных завтраков, стоимость которых была включена в состав прочих внереализационных доходов.

    Аргументируя  свою позицию, налогоплательщик указывал, что суммы, полученные им в счет оплаты непотребленных завтраков, не являются операциями по реализации услуг по смыслу ст. 416, 430 и 458 ГК РФ и ст. 39 НКРФ.

    Как установил суд, гостиница заключала  с физическими и юридическими лицами договоры на предоставление проживания, питания и других сопутствующих услуг.

    Согласно  расценкам общая стоимость размещения могла включать стоимость проживания в номерах и стоимость завтрака. Для всех групповых и индивидуальных туристов предусматривалось обязательное включение в цену предоставляемых услуг стоимости завтрака. В случае непотребления туристом завтрака сумма предварительной оплаты его стоимости не возвращалась, а при последующей оплате включалась в счет за оказанные услуги. Денежные средства, поступившие в счет оплаты непотребленных завтраков, налогоплательщик по истечении 3-8 мес. включал в состав прочих внереализационных доходов.

    В соответствии с Приказом об учетной  политике выручка от реализации продукции  для целей налогообложения у  налогоплательщика определяется по моменту ее отгрузки. Он считал, что раз реализации под полученные авансы нет, то и исчислять налог с полученных авансов не нужно.

    Однако  судебные инстанции отказали налогоплательщику, приведя следующие аргументы.

    Согласно  п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу).

    Налогоплательщик  не оспаривает факты оплаты завтраков, их предоставления в установленном месте и в установленное время.

<