Налог на добавленную стоимость

    В соответствии с налоговым кодексом ГУП ОПХ «Докучаевское» - юридическое лицо, попадает под действие главы 21 и статьи 143  и является плательщиком данного налога.

    3.2 Объекты налогообложения  и порядок определения  налоговой базы.

    1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, (вред Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

    2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; (в ред. Федеральных законов от 29. 12. 2000 № 166-ФЗ, от 06.08.2001 № ЛО-ФЗ)

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

    2. В целях настоящей главы не  признаются объектом налогообложения:  (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

    1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

    2)  передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

    3) передача имущества государственных  и муниципальных предприятий,  выкупаемого в порядке приватизации;

    4) выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему  органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)

    5) передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам  государственной власти и управления  и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям,  государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

    6)  операции по реализации земельных участков (долей в них); (введен Федеральным законом от 20.08.2004 № 109-ФЗ)

    7) передача имущественных прав  организации ее правопреемнику (правопреемникам).

    В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) является для налогоплательщиков:

    •      утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов -   день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

    •      для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

    В случае, если налогоплательщик не решил, какой метод определения даты реализации он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, применяется порядок по дню отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). 

    3.3  Налоговые ставки

    Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг.

    1. Налогообложение производится по  налоговой ставке 0% при реализации:

    • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

    • работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией экспортируемых товаров;

    • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

    • услуг по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

    • работ (услуг), выполняемых в космическом  пространстве;

    • драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

    • товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

    • вывезенных с территории РФ топлива  и горюче-смазочных материалов, которые необходимы для обеспечения, нормальной эксплуатации воздушных и морских судов.

    2. Налогообложение производится по  налоговой ставке 10% при реализации:

    • продовольственных товаров;

    • товаров для детей;

    • периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического содержания; лекарственных средств.

    3. Налогообложение производится по  налоговой ставке 18% в случая не указанных в пунктах 1,2 и 4.

    4. В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

    Определение суммы налога расчетным методом рассмотрим на примере ГУП ПОХ «Докучаевское».

    В апреле месяце 2005 г. ГУП ПОХ «Докучаевское» получило в качестве оплаты от покупателя вексель третьего лица за товар, реализация которого облагается по налоговой ставке 18%, в размере 56 000 рублей. Номинальная стоимость векселя 60 000 рублей.

    Согласно  ст. 162 НК РФ, бухгалтер ГУП ПОХ «Докучаевское» при расчете сумм НДС, подлежащей уплате в бюджет, обязан учесть и НДС с полученного векселя. Определять сумму НДС с полученного векселя бухгалтер будет расчетным методом:

    НДС =  ( 56000 х 18 % ) / 118 % = 8542 руб. 37 коп.

    Налоговые вычеты

    Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Некоторые из них:

    •вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

    •вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, монтаже основных средств, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

    •вычетам  подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;

    • вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

    Во  всех этих случаях должны быть выполнены  два условия:

    1) услуга должна быть оказана;

    2) услуга должна быть оплачена.

    Если  хотя бы одно из условий не выполняется, налогоплательщик не может данную сумму налога поставить к вычету.

    Уплачивать  налог и подавать налоговую декларацию налогоплательщики обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 

    3.4.  Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в ГУП ОПХ «Докучаевское».

    Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

    Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется:

    ндс_б = ндс_пол  –  ндс_унл,

    ндс_пол — налог на добавленную стоимость, начисленный по налоговой базе за налоговый период;

    ндс_унл — налог на добавленную стоимость, включенный в состав налоговых вычетов за налоговый период.

    При исчислении НДС_пол в налоговую базу включаются операции по всем объектам налогообложения.

    Налог на добавленную стоимость, начисленный по реализованной продукции, товарам, работам, услугам (НДС_пол) отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения налоговой базы для целей налогообложения:

• по отгрузке - по дебету счетов 90, 91;
• по оплате - по дебету счета 76.

    Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные  ценности, выполненные работы, оказанные услуги производного назначения (НДС_упл), отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг. В случае использования для непроизводственных целей материальных ценностей, работ, услуг, по которым НДС был ранее учтен в составе налоговых вычетов, сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

    В случае приобретения материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

    Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплателыцик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и Книги продаж. Порядок заполнения счета-фактуры и ведения Книги покупок и Книги продаж рассмотрим на примере ГУП ОПХ «Докучаевское»:

    15 марта 2005 года ООО «Сельхозтехника» отгрузило ГУП ОПХ «Докучаевское» дизмасло 2188 кг по цене 22,10 за 1кг на сумму 57058,7 руб., в тои числе НДС 8703,9 руб. При этом был выставлен счет-фактура на отгруженное дизмасло (см. приложение 1).

1. ГУП ОПХ «Докучаевское» зарегистрировало счет - фактуру в Книге покупок (см. приложение 2) и составило следующую корреспонденцию счетов :

Дт 10 –  Кт 60     48354,8 руб.   отпускная  цена материалов;