Налог на добавленную стоимость

     Освобождение  от уплаты налога не предусмотрено, если организация:

• реализует подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. При реализации одновременно товаров подакцизных и неподакцизных освобождение от уплаты налога возможно только в отношении неподакцизных товаров при соблюдении размера выручки;
• ввозит товары на таможенную территорию РФ.

     Организации, желающие освободиться от уплаты налога, предоставляют в налоговый орган письменное уведомление и следующие документы:

• выписку из бухгалтерского баланса;
• выписку из книги продаж;
• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

     Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

     Срок освобождения от уплаты налога 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого срока организация не вправе отказаться от предоставленного ей права на освобождение (за исключением утраты такого права).

     По  истечении 12 календарных месяцев  и не позднее 20-го числа последующего месяца организация обязана представить в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что сумма выручки за каждые три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. (без НДС);
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

     Если  организация в течение этого  периода не соблюдала условия  по освобождению от уплаты налога, то начиная  с 1-го числа месяца, в котором были они нарушены и до окончания периода освобождения, она теряет соответствующее право. [6, c. 136]  
 
 

    3. Налоговая база  и ставки налога  на добавленную  стоимость.

     В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. [4, с. 113]

     1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  как стоимость этих товаров С_т с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в них НДС (С_то х l_н):

    где С_т1 – общая сумма исчисляемой налоговой базы налога на добавленную стоимость;

     С_то – общая сумма средств от реализации товаров (работ, услуг), полученная субъектом налога;

     l_н – налоговая ставка налога на добавленную стоимость.

     2. Налоговая база при реализации  товаров по бартерным операциям  и реализации товаров (работ,  услуг) на безвозмездной основе, определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в них НДС:

    где С_об – стоимость товаров (работ, услуг) при совершении процедуры бартерных сделок или передачи товаров на безвозмездной основе.

     3. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот и дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней, определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации,  С_рф:

     4. Налоговая база НДС при реализации  имущества, подлежащего учету  по стоимости с учетом уплаченного  налога, определяется как разница  между ценой (стоимостью) реализованного  имущества с учетом акцизов  и стоимостью реализованного  имущества (остаточной стоимостью, С_ос):

     5. Налоговая база НДС при реализации  сельскохозяйственной продукции,  продуктов их переработки и  закупке у физических лиц (за  исключением подакцизных товаров)  определяется как разница между  ценой (стоимостью) с учетом НДС и ценой (стоимостью) приобретенной продукции, С_пр:

     6. Налоговая база НДС при реализации  услуг по производству товаров  из давальческого сырья (материала)  определяется как стоимость их  обработки (С_об) или услуг переработки (С_пер) или иной трансформации с учетом акцизов без включения в нее НДС:

     7. Налоговая база НДС при реализации  товаров (работ, услуг) по срочным  сделкам (поставке товара) определяется  как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанных в договоре, - С_д, но не ниже их стоимости с учетом акцизов без включения в них НДС:

     8. Налоговая база НДС при реализации  товаров в многооборотной таре  С_оз, имеющей залоговые цены, - С_зал (залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу): 

     9. Налоговая база НДС при реализации  товаров новым кредитором определяется  как сумма превышения суммы  доходов С_дох, полученной новым кредитором, над суммой расходов С_р на приобретение товаров:

     10. Налоговая база НДС при осуществлении  перевоза багажа, пассажиров, грузов  или почты различными видами  транспорта определяется как стоимость перевозок без включения НДС:

     11. Налоговая база НДС при реализации  услуг международной связи определяется  как выручка С_в (без НДС), уменьшенная на сумму арендной платы за международные каналы связи или оплаты услуг международной почтовой связи или взносов в международные организации и т.д., С_а :

      12. Налоговая  база НДС при реализации предприятия  в целом или его имущества  определяется отдельно по каждому  виду активов предприятия (имущества):

 

    где n – количество видов активов, i =1...n;

    С_aki – балансовая стоимость i-го вида актива.

     Если  цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то при расчетах принимается коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия С_пр к балансовой стоимости указанного имущества С_n .

     Если  цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то принимается поправочный  коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия С_пр, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности С_дз.

          13. Налоговая баз НДС при выполнении работ для собственных нужд организации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) С_об с учетом акцизов и без включения в нее НДС или как стоимость по фактическим расходам на выполнение объема работ С_рас:

 

     14. Налоговая база НДС при ввозе  товаров определяется как сумма  таможенной стоимости товаров  (С_т), или таможенной пошлины (С_n), или уплаты акцизов (С_ак), или стоимости переработки (С_пер) товаров (если они реально вывозились для переработки) по каждой группе товаров одного наименования вида или марки: [3, с. 79]

 

     Налоговые ставки по НДС. К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.

     Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
• работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;
• драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней 
  субъектов Федерации, Банку России, банкам;
• товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае наличия международных договоров;
• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

     Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать. Для подтверждения  обоснованности применения этой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:

• контракт налогоплательщика (копия контракта) с иностранным лицом (организацией) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);
• таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.