Налог на добавленную стоимость

     Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса, молокопродуктов, яйце-продуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и т.д.);
• товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских колясок, школьных принадлежностей и т.д. — по перечню, утвержденному Правительством РФ);
• периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения — по перечню, утвержденному Правительством РФ).

     Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).

     Расчетные ставки налогообложения  по НДС применяют  в случаях:

1. получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
2. удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НКРФ);
3. продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;
4. реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.

    Во  всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение  налоговой ставки к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной  на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).[4, с. 105]  

4. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость

    При исчислении налога на добавленную стоимость  следует руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации  и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

    Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчислить величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных документах по товарам (работам, услугам), освобожденных от налога делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

     Исчисление  суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как  уменьшенная на сумму налоговых  вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

     Если  полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику, либо зачету по другим налогам, за исключением  случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

     Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы (п. 3 ст. 173 НКРФ).

     При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и  уплачивается в полном объеме этими  налогоплательщиками (п. 4 ст. 173 НК РФ).

     Пример 5.32. Российская компания приобрела  у иностранной компании, ведущей деятельность на территории РФ, товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 47 200 руб. Российская компания выступает налоговым агентом и обязана исчислить от суммы, выплачиваемой иностранной компании, НДС и в полном объеме уплатить его в бюджет.

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 7200 руб. (47 200 руб. х 15,25% : 100%).

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в  случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  налога:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2. налогоплательщиками — при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

     Иными словами, если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставил покупателю счет-фактуру с  НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

     Налоговый период, порядок и  сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

     По  НДС налоговым периодом является квартал.

     Сроки представления декларации по НДС:

     за I квартал — до 20 апреля;

     за II квартал — до 20 июля;

     за III квартал — до 20 октября;

     за IV квартал — до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

     до 20 апреля — в размере 1/3 суммы  налога, начисленного за I квартал;

     до 20 мая — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

    до 20 июня — в размере 1/3,, суммы налога, начисленного за I квартал. [4, с. 114] 

5. Практическая  задача по расчету  налога на добавленную  стоимость

     Задача

     В течении налогового периода организация  реализовала продукции на 490 тыс. руб. без НДС. Организация построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 100 тыс. руб. без НДС. Оприходовано и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 210 тыс. руб., в том числе НДС, а оплачено- 175 тыс. руб. Продукция облагается НДС по ставке 18%.

     Решение

     1. Определяем сумму налогооблагаемой базы:

     490 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 590 тыс. руб.

     2. Рассчитываем сумму налога, предъявленную покупателям:

     590 тыс. руб. * 18% = 106.2 тыс. руб.

     3. Исчисляем сумму налогового вычета. К вычетам относится сумма налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). По условию оплачено товарно-материальных ценностей на сумму 175 тыс. руб. (в том числе НДС). Следует определить сумму НДС:

     175 тыс. руб. * 18% / 118% = 26.7 тыс. руб.

     4. Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

     106,2 тыс. руб. – 26,7 тыс. руб. = 79,5 тыс. руб.

     Налогоплательщик  самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет НДС в размере 79,5 тыс. руб.

 

      Заключение

     НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах.

     Налогообложение разного рода товаров производится по ставкам: 0%, 10% и 18% в зависимости от категории товаров (работ, услуг).

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 г. N146-ФЗ  
   (ред. 26.11.08 г.).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5.08.2000 г. N117-ФЗ  
   (ред. 26.11.08 г.).
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Дашков и К°, 2009. – 228 с.
4. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
5. Качур О.В. Налоги и налогооблодение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 3040 с.
6. Лупей Н. А., Горина Г. А. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие. — 2-е изд.— М.: Дашков и К°, 2008. — 232 с.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с.
8. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.