Налоги и неналоговые платежи в себестоимости, прибыли и выручке

     Таблица1.1 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2009-2010 гг.

     Снижение  уровня налоговой нагрузки связано  с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста 98,6 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста – 107,6 процента).

     Так, в 2010 году отменены сбор в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств. [10] 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

2. Налоги  и неналоговые платежи в себестоимости, прибыли и выручке
1. Налоги и неналоговые платежи, включаемые в себестоимость продукции. Основные проблемы исчисления и пути их решения

     К налогам и неналоговым платежам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

• Налог на пользование природными ресурсами (экологический налог);
• Платежи за землю;
• Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
• Отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• Отчисления в инновационный фонд;
• Отчисление в целевой бюджетный фонд развития строительной науки;
• Отчисление в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь [5].

     Структура налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции, за 2010 год, представлена на рисунке 2.1.

     Рис. 2.1 – Структура налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции.

     При этом общая сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции, в 2010 году составила 3003,7 млн. руб. В том числе: экологический налог – 510, 8 млн. руб., земельный налог – 675,3 млн. руб., отчисления в инновационные фонды – 1706,4 млн. руб., прочие отчисления и сборы, включаемые в себестоимость продукции, - 111,1 млн. руб. [10]

     Рассмотрим данные виды платежей подробнее.

     Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

     Плательщиками являются юридические лица, включая  иностранные, их филиалы, представительства, другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности. [15, ст.411]

     Экологическим налогом облагаются объемы:

• выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
• отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
• озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции.

     Ставки  экологического налога установлены  в зависимости от объекта налогообложения.

     Объектами налогообложения экологическим  налогом не признаются:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
• сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;
• хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
• захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год. [16]

     Совет Министров Республики Беларусь устанавливает  ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике. Лимиты добычи ресурсов устанавливаются затем для каждого природопользователя местными органами по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды [15, ст.411].

     

     

     

     

       

     

       
 
 
 

     Рис. 2.2 – Схема исчисления экологического налога [5 ст. 223]

     Платежи за землю. Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность: земли сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, сел); промышленности, транспорта, связи, обороны; лесного фонда; водного фонда.

     Уплачивают  юридические и физические лица, включая  иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение (колхозники, садоводы), пользование (арендаторы), собственность (на основе акта на право личной собственности на землю). [15 ст.411]

     

     

     

       

     

     

     

     

       
 
 
 

     Рис. 2.3 – Схема исчисления налога на землю [5, ст.229]

     Размер  земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

     Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земель ного налога могут пересматриваться законодательным органом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

     Земельные участки, используемые без соответствующего решения на их отвод, облагаются налогом в двукратном размере, а также за превышение установленной нормы отвода.

     Не  облагаются налогом земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций. Местным Советам дано право увеличивать или уменьшать ставки земельного налога, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного налога.

     При аренде земель плата берется согласно договору, но не ниже ставок земельного налога.

     От  уплаты освобождены земли радиоактивного загрязнения, парки, заповедники, памятники природы, земли запаса, кладбища, площади, улицы городов и сел, автодороги, железные дороги; участники Великой Отечественной войны; семьи погибших или ставших инвалидами при исполнении воинской службы, инвалиды и пенсионеры по возрасту.

     Основанием  для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

     Земельный налог исчисляется со следующего месяца после получения земельного участка [15, ст. 411- 413].

     Для выравнивания налоговой нагрузки с 1 сентября 2010 года вступил в силу упрощенный порядок расчета земельного налога, утвержденный указом президента N420. В соответствии с указом, применяются комбинированные ставки земельного налога. В этих целях установлены пороговые значения кадастровой стоимости земельных участков, при которых земельный налог будет уплачиваться по фиксированным ставкам. В случае превышения этих пороговых значений применяются ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости участков.

     Так, для производственной зоны установлен коэффициент 1,1 при кадастровой стоимости 109 млн руб./га и более и фиксированная ставка 1, 2 млн руб./га. Для рекреационной зоны коэффициент - 1,0 при кадастровой стоимости 120 млн руб./га и более, фиксированная ставка 1,2 млн руб./га при кадастровой стоимости до 120 млн руб/га.

     В новой редакции Налогового кодекса, которая вступит в силу с 1 января 2011 года, местным советам возвращено право устанавливать повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога. С 2011 года местные депутаты могут повышать (понижать), но не более чем в два раза, ставки земельного налога и налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. [17]

     Обязательные  страховые взносы в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, потери трудоспособности и в других случаях организации всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование (Фонд социальной защиты населения) исходя из установленного тарифа взносов на эти цели, на основании Закона Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь». Удержания в ФСЗН производятся в бесспорном порядке при выплате заработной платы работникам за текущий месяц. [5, ст. 391]

     Средства  государственного социального страхования  состоят из обязательных взносов нанимателей и работающих граждан в государственные страховые фонды, от капитализации средств, а также из добровольных пожертвований и других поступлений (рис. 2.4 ). Обязательному государственному социальному страхованию подлежат:

• граждане, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов и нтеллектуальной собственности, у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;
• индивидуальное предприниматели;
• осужденные к лишению свободы, привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ.

 

       
 
 
 

     

       
 
 
 
 

     Рис. 2.4 – Схема исчисления ФСЗН

     Плательщики

     Работодатели  — юридические лица (включая иностранных  юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах (обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика в органах Фонда по месту нахождения (месту жительства) в 15-дневный срок).

     Работающие  граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах (обязаны зарегистрироваться со дня регистрации договора в местном исполнительном и распорядительном органе).

      Физические  лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и творческие работники (обязаны зарегистрироваться в 15-дневный срок со дня выдачи документов о государственной регистрации) (рис. 2.5).