Налоги как фактор экономической безопасности

      Во-вторых, с учетом внесения изменений в  законодательство, направленных на противодействие  минимизации налогообложения посредством  трансфертного ценообразования, следует  изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» или «тонкой» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

      Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточной капитализации» следует уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также предполагается распространить предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

      Возможным вариантом также может являться более простой подход, основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплате процентов  ограничиваются фиксированной долей  налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера указанных расходов. При этом под расходами по выплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этот подход возможно применять без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам.

      В краткосрочной перспективе в  качестве оперативной меры предполагается увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Предполагается, что такое значение норматива отнесения процентов будет носить временный характер и распространится на отношения до 31 декабря 2009 года.  

      3.2 Зарубежный опыт  формирования налоговых  доходов государственного  бюджета 

      Не  лишним будет повториться,  что налоги, как известно  из зарубежного же опыта,  являются одним из наиболее эффективных инструментов  косвенного регулирования экономических  процессов.

      В теории  и практике налогового регулирования  развитых стран Запада налоговая  политика в послевоенные годы  строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов.  Согласно этой концепции величина расходов  и   норма налогообложения подчинены потребностям регулирования   совокупного общественного спроса,  который должен  удерживаться на уровне,  обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении  стабильности  цен  (при этом  бюджетное  равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).  Начиная же с 80-х годов, в связи со  снижением доли  государственного сектора в экономике развитых стран  и  уменьшением  экономической  доли  государства        (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая  политика наряду  с  выполнением  регулирующих  функций  стала  средством обеспечения бездефицитности бюджета.  В  условиях  развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени,  ложащегося на  производителей  и  физических лиц,  а  расширения  налоговой базы и сокращения  государственных расходов на фоне широкомасштабного и  целенаправленного снижения налогов.

      Если  до недавнего времени считалось,  что высокие уровень налогов  и степень прогрессивности налоговых  шкал соответствуют, как правило  высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения,  то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах  Запада  является снижение фактического  налогового бремени на прибыль корпораций и доходы физических лиц.  Одновременно в ряде ведущих  стран (США,  Японии, Англии и других) происходит расширение   базы налогообложения,  уменьшаются количество и размеры налоговых льгот[3, C.35] .

      В существующих условиях нелепо говорить  об  «идентичности уровней  налогообложения в нашей экономике и на Западе». Абсолютные размеры производимой прибыли и  добавленной стоимости там значительно выше,  чем у нас.  Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше,  несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.

      Налоговые реформы, проведенные в 80-х годах, почти во всех странах привели к увеличению доли основных налогов в ВВП. Особенно ярко эта тенденция проявилась в росте доли в ВВП НДФЛ: в США этот налог вырос с 8,43 до 10,1%, во Франции – с 4,41 до 6,2%, в Японии – с 4,6 до 6,1%, в Германии – с 4,11 до 10,1%. Доля налога на прибыль и НДС тоже увеличилась.

      В ФРГ налоговая реформа сопровождалась введением закона, определившего  порядок взимания налогов и санкции  при невыполнении физическими и  юридическими лицами своих налоговых  обязательств.

      В России же проводимые изменения налогового института не всегда вели к положительным  результатам. Снижение налоговых ставок (НДС в 1993 году и налога на прибыль  в 1994 году) и введение налоговых льгот  не привело к увеличению объема инвестиций, росту экономической активности и снижению уклонения от налогов. В России не наблюдалось эффекта Лаффера, согласно которому объем налоговых поступлений должен был вырасти при снижении налоговых ставок. Это свидетельствует о наличии в переходной экономике более сложных взаимосвязей между налоговой политикой и экономической активностью.

      Введение  единой ставки НДФЛ имеет целью увеличить  базу налогообложения, используя опыт, накопленный в ходе реформирования американской налоговой системы  в 1986 году. Ярко выраженный социальный аспект проводимой в России налоговой реформы, которая помимо снижения налоговых ставок предусматривает различные льготы по налогообложению для средств, направляемых на медицинские расходы и образование, предполагает уменьшение уклонения от налогообложения физических лиц.

      В России после долгих дискуссий о  налоге на добавленную стоимость  в принятой главе 21 НК РФ ставки налога сохранены на прежнем уровне: основная - 18 % и льготная – 10 %.    Присутствие во части второй НК РФ главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 22 «Акцизы» говорит о возрастании роли косвенных налогов. НДС занимает первое по доходности место в федеральном бюджете, акцизы прочно занимают место среди четырех основных источников бюджетных доходов.

      Налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК составляет теперь 24%, в то время как раньше был 35%, а НДФЛ был снижен до 13%, что позволило увеличить поступления в бюджет на 50%.

      Таким образом, такие данные говорят о том, что косвенные налоги превалируют над прямыми и в ближайшее время эта ситуация не изменится, хотя в мире существует обратная тенденция. В то же время налогу на прибыль и подоходному налогу отводится более скромная роль и их ставки понижаются. Но это можно было бы объяснить не столько тем, что им уделяется недостаточно внимания, сколько тем, что обложение по более высоким ставкам приведет к уклонению от уплаты этих налогов. Справедливость должна быть вертикальной (это означает, что люди, получающие разные доходы, должны платить неодинаковые налоги) и горизонтальной (подразумевающей, что люди с равными дохами должны платить равные налоги). Прямой налог – это налог на определенную денежную сумму, полученную экономическим агентом  (доход, прибыль, наследство, денежную оценку имущества). Особенностью прямого налога является то, что налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает налог государству) – это один и тот же агент.

      Размер  прибыли, которую можно вполне законным способом утаить от налогообложения  практически в любой стране, попытались определить аудиторские фирмы, специализирующиеся на аудите многонациональных компаний. Оказалось, что одна и та же прибыль компании, рассчитанная, по учетным стандартам Соединенного Королевства (которые, по мнению аналитиков, являются самыми консервативным в международной практике учета), будет в два раза выше той же прибыли в переложении на немецкий бухгалтерский учетный стандарт и в полтора раза выше прибыли, рассчитанной по французским правилам.

      Очевидно  и то, что разница в размере  получаемой прибыли в каждой стране зависит не только от эффективности работы компания, но и от того, насколько она сумеет использовать преимущества действующих систем налогообложения.

      В числе приемов, влияющих на размер декларируемой  прибыли, можно назвать такие, как: применение так называемой балансовой политики (window-dressing), налоговой амортизации, ускоренной амортизации, полугодовой конвенции, метода отсроченного налогообложения прибыли и т.д.

      В международной предпринимательской  практике при любой форме организации бизнеса нормы и правила бухгалтерского учета и налогообложения устанавливаются исходя из принципов либо резидентства, либо территориальности. Для резидентов, т.е. граждан страны, а также организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность как в ее пределах, так и за рубежом, действуют правила, отличные от правил для нерезидентов, под которыми понимаются иностранные подданные и компании.

      В некоторых странах, в том числе  практически во всех развивающихся, действует особый подход и к ведению  бухгалтерского учета, и к налогообложению фирм и частных лиц по принципу территориальности (когда любые зарубежные доходы находящихся на их территориях граждан и компаний освобождаются от налогообложения).

      Понятно, что для стран, получающих большие  доходы от переводов на родину прибылей расположенных за рубежом отечественных компаний, выгодно разграничение налоговых и бухгалтерских норм на основе резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы действующих в них зарубежных фирм, более выгоден принцип территориальности.

      Когда правительство Германии в 2008 году сообщило подробности реформы корпоративного законодательства, которая призвана сделать Германию привлекательной для бизнеса, работодатели дали отнюдь не самую высокую оценку предстоящим мерам. С введением реформы, как сообщил министр финансов Германии, ставка налога на прибыль для концернов и акционерных обществ будет снижена до 29-30 процентов. Взимаемый ныне в Германии налог в размере почти 39 процентов, по его мнению, в международном сравнении слишком высок. Для финансирования этой реформы министерством финансов предложено расширить налоговую основу, сохранив существующий только в Германии промысловый налог. Реформа нужна Германии для того, чтобы привлечь инвесторов и удержать бизнес, особенно крупный, который уходит в страны с низкими налоговыми ставками. После реформы по размеру налога на прибыль Германия окажется в европейской середине. Непосредственной причиной снижения налоговой ставки стало появление в ЕС новых членов на Востоке Европы, которые резко снизили свои ставки корпоративного налога и тем самым стали выгодным местом для ведения бизнеса. Предприятия в Польше, например, платят 17,4 процента, в Эстонии - 23 процента, в Словакии - 19 процентов. Крупные немецкие компании, такие как Siemens и Volkswagen, смогут сэкономить пятую долю того, что они уплачивают налоговому ведомству Германии в настоящее время. Однако крупный бизнес не пришел в восторг от таких перспектив. Мало воодушевления вызвали планы правительства и среди левой оппозиции. Расширение налоговой базы с целью компенсации недополученных в первый год действия реформы 8 миллиардов евро сведет на нет всю экономию для корпораций от снижения ставки корпоративного налога. Компаниям большой пользы от этой реформы не будет. Эффект в результате снижения налоговой ставки и расширения налоговой основы будет нулевым. Именно расширение налоговой основы на доходы от ценных бумаг, сдачи в аренду недвижимости и лизинга, а также лицензионные отчисления, беспокоит больше всего немецкий бизнес. Малые и средние предприятия, составляющие костяк немецкого бизнеса, не почувствуют налогового послабления потому, что снижение корпоративного налога наверняка будет сопровождаться ростом уплачиваемого на коммунальном уровне промыслового налога. Он снимает нагрузку с компаний с большими доходами. Налоговая нагрузка на тех, у кого малые доходы, скорее всего, еще более увеличится. Промысловой налог следовало бы вообще отменить, однако коммунальные власти, в чье распоряжение он поступает, не сдадут его без боя. Для того, чтобы Германия выдерживала конкуренцию с восточноевропейскими странами, налог на прибыль для предприятий следовало бы опустить ниже 25 процентов. Но это не реально. За счет потребителей в Германии также критикуют проект реформы, которую они считают враждебной по отношению к потребителям. В Германии в 2010 году с 16 до 19 процентов будет повышен налог на добавленную стоимость (НДС). Это крупнейшее в послевоенной истории Германии повышение НДС. Один из трех пунктов прироста НДС пойдет на компенсацию снижения ставки корпоративного налога. План реформы налогового законодательства - это часть проекта реформ, по которому «большая коалиция» в составе христианских демократов и социал-демократов пытается договориться до ухода 7 июля на парламентские каникулы.

      В целом, налоговая система США  действует достаточно успешно. Размеры  экономики США ныне оцениваются  в $13 трлн., а на содержание всех налоговых  структур и на финансирование процесса взимания налогов, в среднем, тратится, не более $10 млрд. в год.

      Американские  власти в 2009 году представили новую программу в сфере налогообложения. Суть программы, которую презентовал глава Министерства США господин Гайтнер, уменьшение налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса и физических лиц со средним уровнем доходов. При этом американский бюджет получит компенсацию в виде ужесточения налоговой политики в отношении крупных компаний, состоятельных граждан, а также благодаря более жесткой политике по отношению к оффшорам [9, C. 110].

      Американские экономисты и представители правительства отмечают, что благодаря налоговым изменениям, получившим название «реформа Обамы», малый и средний бизнес США сэкономит около 100 миллиардов долларов на протяжении ближайших лет, благодаря снижению фискальной нагрузки.

      Средний класс, который по праву считается  опорой демократии в США, почувствует  еще большие послабления, оцениваемые  в 700 с лишним миллиардов американских долларов. Облегчение налогового бремени  почувствуют более 90% работающих американских граждан.

      Комментируя налоговую реформу, глава американского  Минфина особо подчеркнул, что  власти США намерены облегчить налоговое  бремя средней американской семьи  примерно на 800 долларов в год. Правительство  намерено инвестировать в простых  граждан и в создание новых рабочих мест, заявил господин Гайтнер.

      Социальная  справедливость, оказывается характерна не только для социализма. Американские власти намерены усилить налоговую  нагрузку на состоятельных американцев, получающих доходы выше средних. Тем  самым господин Обама вступил в противоречие с политикой, проводимой его предшественником. Если господин Буш снизил налоги для богатых американцев, то новый американский президент готов поднять подоходный налог для них.

      Если  раньше власти США оказывали политическое давление на Швейцарию и еще ряд стран, льготным налоговым режимом которых активно пользовались физические лица и компании из США, то в настоящее время речь идет о внесении изменений в законодательство о налогообложении, которые должны затруднить уход от налогов с помощью оффшорных компаний.