Налогообложение акцизами

      Ко  второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые  помимо фискальной функции выполняют  еще и роль платежа за пользование  автодорогами, и способа коррекции  негативных экстерналий.

      Третья  группа включает в себя акцизы на так  называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную  роль, так как основными потребителями  люксовых товаров являются более  состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов  с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах  к люксовым товарам (автомобили, дорогая  электроника и т.д.), поощрение  местных производителей или же улучшение  внешнеторгового баланса путем  взимания акцизов в дополнение к  таможенным пошлинам с импортных  товаров.

      Обложения акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а  также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с  загрязнением атмосферы) может отчасти  воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут  стать дополнительным эффектом от внедрения  налога, однако большинство акцизов  вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

      Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. В настоящее  время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).[17,38]

      При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.

      Адвалорной  ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется  в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой —  фиксированная сумма налога на единицу  товара. Выбор между специфическим  и адвалорным налогообложением может  зависеть от того, производятся ли подакцизные  товары на территории конкретной страны или нет.

      В большинстве стран применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения. Кроме того, следует  иметь в виду, что в любом  случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

      В сущности, выбор между специфической  и адвалорной ставками налогообложения  является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

      Вопрос  об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение прочих налогов  в облагаемую базу акцизов может  существенно изменить обязательства  по акцизам.

      В случае с товарами, к которым применяется  специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения  единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

      Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.

      Уплата  акцизов может осуществляться несколькими  способами: с применением акцизных марок; с применением так называемых налоговых бондов — ценных бумаг, эмитированных частными банками  и страховыми компаниями, гарантирующих  уплату налога по товарам, находящимся  на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический  плательщик не выполнит своих налоговых  обязательств; уплата наличным платежом.[21,20]

      Применение  акцизных марок для  уплаты акцизов

      К преимуществам подобного метода уплаты акцизов относится относительная  простота в администрировании и  контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому  контролю за наличием марок на подакцизных  товарах и за их количеством. Одним  из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования  в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также  при обложении услуг. С целью  контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные  товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в  пачках или коробках) или же на парфюмерные  изделия[19,41].

      Применение  налоговых бондов

      В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией  существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых  бондов. Приобретение данных ценных бумаг  позволяет осуществлять хранение, а  также переработку подакцизных  товаров на специальных территориях  без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи  с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим  налогоплательщиком — держателем бонда[22,42].

      Уплата  акцизов наличными  платежами

      Уплата  акцизов наличными происходит при  обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов[22,48].

      3. Экономическая сущность  акцизного налогообложения

    Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве  развитых стран регулирующая функция  акцизов является главенствующей, так  основной упор при налогообложении  делается на налоги с дохода, что  объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы имеют  регрессивный характер и поэтому  их широкое применение считается  нецелесообразным.

    Наиболее  спорным вопросом при введении акцизов  является конкретная ставка того или  иного акциза. Большинство методик  определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз  и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

    Но  наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной  ставки налогообложения, особенно в  плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций  акциза. По этой методике основная идея обложения акцизами тех или иных товарах заключается в обложение  налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что  акцизами облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных  товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) – дополнительные издержки, которые несет общество в виде расходов государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких издержек, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.[15, 82]

    Оптимальной ставкой налогообложения по таким  акцизам считается ставка, при  которой государство получает необходимые  ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или  иного продукта или услуги. Кроме  того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых  случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных  товаров.

    Например  оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующим образом:

    Важным  моментом этой методики является то, что  подсчитываются не только отрицательные  эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.[15, 24]

    Данная  методика наглядно демонстрирует 3-ю  функцию акцизов, выражающуюся в  справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к  дополнительным бюджетным расходам.

    Очевидно, что экономическая сущность каждого  конкретного акциза зависит от объекта  обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

    Алкоголь  – необычный товар. Он играет различные  роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт  исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что  традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление  алкогольных напитков в одиночестве  считается нездоровым симптомом.

    Подтверждением  этих слов является исследования, проведенные  в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная  политика государства по отношению  к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

    Неумеренная политика государство в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается  единственным действенным методом  снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет  принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной  продукции, и необоснованное повышение  этих налогов может привести к  экономическому кризису в этих регионах.[12, 47]