Обложение акцизами легковых автомобилей носит  исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той  простой причине, что легковые  автомобили с объемом двигателя  больше 2500 кубических сантиметров практически  полностью производятся за пределами  РФ, и, следовательно, эта мера имеет  протекционистское воздействие, как  и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным  товарам ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения  защиты отечественного производителя  и потребителя и сохранения конкурентоспособности  отечественных товаров…» Кроме  того, автомобили с двигателем такой  мощности можно причислить к предметам  роскоши, поэтому данный налог в  некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в  целом.

    Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с  импортируемой продукции по ставкам  превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения»[9, 68].

    Основная  задача пограничного налогового регулирования  – устранить препятствия развитию международного разделения труда и  мировой торговли, связанные с  двойным налогообложением. Для этого  признается, что исключительное право  взимания косвенных налогов принадлежит  стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных  налогов. Такой тип акцизов относится  к пограничным уравнительным  налогам. Пограничные уравнительные  налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения  таможенной границы. Основное отличие  между ними состоит в том, что  акцизами облагаются как импортные  товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти  соответствующий «внутренний» налог[7, 36].

    Следующая значительная группа акцизов, имеющая  свою специфику – акцизы на минеральное  сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия  сверхдоходов с месторождений с  лучшими горно-геологическими и  экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому  взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут  быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц –  акционеров, они являются национальным достоянием.

    Тем не менее, по мнению экспертов в данной области акцизы на нефть и газ  должны быть отменены как несоответствующие  по своему экономическому содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь,  необходимо отменить акциз  на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет свою основную функцию – справедливого изъятия  сверхдоходов с месторождений с  лучшими характеристиками».

    На  данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызывает сомнения, поскольку  методика определения дифференцированных ставок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее экономически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять предприятия. Налог  на дополнительные доходы от добычи углеводородов  представляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. Акциз на газ не дифференцирован  по месторождениям вообще, поскольку  практически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.

    В целом, разработка целостной системы  налогообложения, позволяющей изымать  горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.  

Глава 2. Порядок исчисления и расчет акциза.

1. Порядок исчисления акциза

    Сумма акциза определяется плательщиками  самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных  учетных документах, в том числе  счетах - фактурах, выделяется отдельной  строкой.

    В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных  товаров (за исключением подакцизных  видов минерального сырья), по которым  на территории Российской Федерации  уже был уплачен акциз, сумма  акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным  и плодовым, уменьшается на сумму  акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между  суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для  производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным  готовым подакцизным товарам  к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета  не подлежит, а относится на финансовые результаты.[23,25]

    Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением  подакцизных товаров, вывезенных в  государства - участники Содружества  Независимых Государств, подакцизных  видов минерального сырья, а также  подакцизных товаров, вывезенных в  порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

    Постановлением  Правительства РФ от 12.07.96 N 800 утвержден  Порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.

    По  подакцизным товарам (за исключением  спирта этилового, вырабатываемого  из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим  ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для  изготовления неподакцизных товаров  отнесением (списанием) суммы акцизов  на себестоимость неподакцизной  продукции.

    По  спирту этиловому, вырабатываемому  из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного  спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного  спирта не начисляются и не уплачиваются.

    Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных  товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых  Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок[23,26].

    Организациям, производящим подакцизные товары, которые  в дальнейшем вывезены за пределы  Российской Федерации (за исключением  подакцизных товаров, вывезенных в  государства - участники Содружества  Независимых Государств, подакцизных  видов минерального сырья, а также  подакцизных товаров, вывезенных в  порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена  отсрочка по уплате акцизов по отгруженным  подакцизным товарам при условии  предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении  организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении  указанных 90 дней в безакцептном порядке  взыскивается застрахованная сумма  акцизов.

    Акцизы  уплачиваются в бюджет в следующие сроки[19,19]:

    не  позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным  товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е  число включительно отчетного месяца;

    не  позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным  товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее  число отчетного месяца.

    Акцизы  по природному газу уплачиваются в  бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Акцизы  на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с  новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие  сроки:

    Организациями и предприятиями со среднемесячными  платежами более 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

    13-го  числа текущего месяца - за первую  декаду;

    23-го  числа текущего месяца - за вторую  декаду;

    3-го  числа следующего за отчетным  месяца - за остальные дни отчетного  месяца.

    Организациями и предприятиями со среднемесячными  платежами от 10 до 100 тыс. рублей - исходя из фактической реализации продукции  за истекший календарный месяц в  срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

    Организациями и предприятиями со среднемесячными  платежами менее 10 тыс. рублей - ежеквартально  исходя из фактической реализации продукции  за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

    Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или  железнодорожной накладной.

    Плательщики представляют налоговым органам  по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизам  в сроки, установленные для их уплаты, по форме согласно Приложению N 3 Инструкции ГНС от 1 ноября 1995 №40 «О порядке уплаты акцизов не нефть, включая газовый конденсат и  природный газ».

    По  товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый  платеж в размере, установленном  Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа  засчитывается при окончательном  расчете суммы акциза, определяемого  исходя из облагаемого оборота.

    Плательщики представляют налоговым органам  по месту своего нахождения налоговый  расчет (декларацию) по установленной  форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

    Моментом  реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти  и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого  сырья.

    В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной  оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной  передаче подакцизных товаров, при  обмене и проведении взаимных зачетов  с участием подакцизных товаров.

    Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета  в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления  денежных средств в кассу.

    При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

    Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную  нефть, включая газовый конденсат  на счета организаций и предприятий  в учреждениях банков.

    В тех случаях, когда у плательщика  метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.