Налогообложение акцизами

    Акцизы  зачисляются в бюджеты соответствующих  уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом  о федеральном бюджете на соответствующий  финансовый год.

    Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным  товарам, происходящим и ввозимым с  территории государств - участников Содружества  Независимых Государств, уменьшается  на сумму акциза, уплаченного в  стране их происхождения.

    Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного  сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

    на  алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

    на  табак и табачные изделия - 0,075 рубля.

    Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Акцизный  таможенный пост выдает импортеру марки  только при условии обеспечения  уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, неуплаченной при покупке марок части акцизов  в виде гарантии банка или иного  кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного  поста причитающихся сумм.

    Денежные  средства, необходимые для обеспечения  уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле[24,32]:

                       С = Ст x К экю  x Вм x Q, где

    С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей;

    Ст - ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;

    Вм - количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);

    К экю - курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;

    Q - коэффициент пересчета, который равен:

    а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

    б) табачных изделий - количество сигарет  в одной пачке, разделенное на 1000 (например, Q = 20 : 1000 = 0,02).

    Марки акцизного сбора выдаются таможенными  органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом  следующих действий в пределах установленных  сроков:

• ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
• размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
• возврат поврежденных и /или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;
• представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.

    В случае невыполнения указанного обязательства  денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в  федеральный бюджет в части, кратной  количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

    Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному  органу не позднее восьми месяцев  с момента принятия обязательства.

    Ответственными  за маркировку в установленном порядке  подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного  сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

    Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей  формуле:

                           Апл = А - Ам,

    где:

    Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;

    Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке Марок.

    В соответствии с Постановлениями  Правительства Российской Федерации  от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок  акцизного сбора" табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками  акцизного сбора.

    Авансовый платеж по акцизам в размере стоимости  покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле[24,35]:

                            А = Атм x Кт, где

    А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

    Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

    Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

    При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается  в данном отчетном периоде при  окончательном расчете суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным  товарам в этом же периоде.

2.2 Пример исчисления акциза

Пример 1.

    Завод занимается производством водки, крепость водки – 40 градусов. Для ее производства в мае 2010 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л. по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз – 36000 руб., НДС – 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.

    На  производство было списано 2000 л. спирта, который был переработан в  водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки  емкостью 0,5 л., и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим  предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.[9, 74]

    Предположим, что цена реализации одной бутылки  водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит:

    10000 бут. * 20 руб. = 200000 руб. 

    Ставка  акциза на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке.

    Чтобы определить сумму акциза с отгруженной  водки необходимо определить, сколько  чистого спирта содержится в выпущенной партии:

    1) находим объем выпущенной водки  в натуральном выражении: 

    10000 бут. * 0,5 л = 5000 л. 

    2) количество чистого спирта, содержащегося  в 5000 л. водки, составит:

    5000 л * 40% / 100% = 2000 л. 

    Теперь  определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной  продукции:

    2000 л * 210 руб./л = 420000 руб.

    Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2010, то уплата акциза в бюджет быть должна быть произведена не позднее 30.06.2010. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье, фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л. * 36000 руб. / 3000 л. или 2000 л. * 12 руб.).

    Таким образом, акциз, подлежащий взносу в  бюджет за май месяц, составит: 420000 руб. – 24000 руб. = 396000 руб.

Пример2.

    Организация производит автомобильный бензин марки  Аи-92, ставка акциза на который определяется в расчете на 1 т бензина. Акциз  на автомобильный бензин марки Аи-80, использованный в качестве сырья, определяется также в расчете на 1 т бензина. В данном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении автомобильного бензина марки Аи-80, подлежит вычету.

   Предположим, организация приобрела 100 т бензина  марки Аи-80 и путем смешения получила 110 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-80 - 2657 руб., сумма  акциза, уплаченная при его приобретении, - 265 700 руб. (100 т x 2657 руб.). Ставка акциза на бензин Аи-92 - 3629 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит 133 490 руб. [(110 т x 3629 руб.) - 265 700 руб.].

Пример 3.

Импортер  ввез в феврале 2010 г. коньяк «Белый аист»  крепостью 40% в количестве 400 бутылок  емкостью 0,5 л и пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта 4,3% в количестве 1000 бутылок емкостью 0,5 л. Согласно Указу № 716 в феврале 2010 г. на коньяк установлена ставка акцизов в размере 210 руб. за 1 литр безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, а на указанный вид пива - в размере 9 руб. за 1 литр готовой продукции.

Для определения  суммы акцизов по коньяку вначале  следует исчислить количество безводного (100%-го) этилового спирта во ввезенном  товаре:

400 бут.  х 0,5 л х 40% = 80 л.

Теперь  найдем сумму акцизов, подлежащую уплате по коньяку:

80 л  х 210 руб. = 16 800 руб.

Сумма акцизов, подлежащая уплате по ввезенному пиву, составит:

1000 бут.  х 0,5 л х 9 руб. = 4 500 руб.

Пример 4

 ВАЗ в августе  произвел «десятки» с мощностью двигателя 100 л. с. И 150 л. с. – 3220;

2400 (100 л. с.) –  отгружено в России покупателям,  за 600 оплата не поступила; 

120 продано на  заводе;

140 (100 л. с.) в  Румынию;

20 передано в  качестве уставного капитала  дочернему предприятию;

1 (100 л. с.) подарен  больнице;

4 (100 л. с.) оставили  для собственных нужд.

Исчислите акциз.

1. 2400*23,9*100=5736000
2. 120*150*23,9=430200
3. 100*23,9=2390
4. 4*23,9*100=9560
5. 5736000+430200+2390+9560=6178150

Ответ: 6178150

Пример 5.

   В феврале 2010 г. организация произвела и реализовала 600 000 шт. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена, установленная этой организацией, составляет 30 руб. за пачку (без учета акциза и НДС). Необходимо рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить в бюджет, и указать порядок и сроки его уплаты.

   Налоговая база по сигаретам с фильтром в  натуральном выражении составляет 600 тыс. шт. Соответствующая часть  акциза равна 

   600 тыс. шт. · 205 руб./тыс. шт. = 123 000 руб.

   Организацией  реализовано 30 000 пачек сигарет с фильтром (600 000 шт. : 20 шт./пач.). Налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении (расчетная стоимость табачных изделий) составляет 900 000 руб. = 30 руб./пач. · 30 000 пач. Соответствующая часть акциза равна 900 000 руб. · 6,5% = 58500 руб.

   Всего сумма акциза равна 123 000 руб. + 58 500 руб. = 181 500 руб.

   Рассчитаем  минимальную сумму акциза по данной операции и сравним ее с ранее  полученной величиной акциза. Общая сумма акциза должна быть не меньше 155 руб. за 1000 шт. В данном примере минимальная сумма акциза равна