Налогообложение доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне постоянного представительства

-другие расходы, связанные  с производством и реализацией,  внереализационные расходы.

   Все материальные  расходы можно сгруппировать  в 4 группы: (Рис. 6)

Расходы

Расходы,                  Внериализационные       Расходы           Амортизационные вязанные с                 расходы                         на оплату           отчисления производством                                                  труда и реализацией

 Рис. 6. Группы расходов

      При этом ряд расходов постоянного представительства в целях налогообложения подлежит нормированию.

    Командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации, а также сотрудников иных иностранных организаций в связи с командировками в представительство фирмы на территории РФ в состав расходов постоянного представительства в целях налогообложения не включаются.

   Иностранные организации, реализовывающие деятельность в РФ через постоянное представительство, производят начисление амортизации по правилам, установленным в РФ. Они устанавливают состав амортизируемого имущества, его первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК России,

    При вырабатывании расходов отчётного периода, признаваемых в целях налогообложения, надо учитывать следующее. Расходы постоянного представительства на приобретение сырья, материалов, применяемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо показывающихся нужным компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на оплату труда сотрудников постоянного представительства, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также амортизационные отчисления по основным средствам, прямо используемым при производстве товаров (работ, услуг), понижают доходы от реализации отчётного (налогового) периода в доле, касающейся реализованной продукции. [22, c. 81]Суммы эти расходов, разделяемые на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчётном (налоговом) периоде продукции, не могут уменьшать доходы от реализации данного отчётного (налогового) периода.

    Сумма всех других расходов на производство и реализацию, исполненных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода.

    В случае, если иностранная организация, реализовывающая деятельность через постоянное представительство в РФ, является резидентом иностранного государства, в отношениях с которым у РФ имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения, в состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы, понесенные за рубежом иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в РФ, такие, как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, оплаченные головным офисом иностранной организации.

    Речь идёт о расходах, производимых иностранной организацией в отношении сотрудников постоянного представительства и лиц, непосредственно работающих в счёт выполнения контрактов на территории РФ. [14, c.34] Для рассмотрения вопроса о конкретных видах расходов, которые могут быть отнесены к постоянному представительству иностранной организации в России, необходимо представлять сведения из первичного учёта затрат, понесённых головным офисом организации или его подразделениями, непосредственно связанных с конкретным проектом и деятельностью постоянного представительства в России, реализующего данный проект.

    Статья 307 НК России, [2] устанавливающая особенности налогообложения иностранных организаций, реализовывающих деятельность в РФ через постоянное представительство, предусматривает единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли - это так именуемый прямой метод. При этом отменяется метод расчёта прибыли в случаях, когда не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранной организацией в связи с деятельностью в РФ. Прибыль рассчитывалась условно, исходя из нормы рентабельности 25%, либо на основании дохода, либо на основании расхода.

    Возможность применения условного метода предусмотрена только в случае, если иностранная организация реализовывает через постоянное представительство деятельность в интересах третьих лиц и за такую деятельность не предусмотрено получение вознаграждения. Налоговой базой в этом случае будет 20% от суммы расходов, связанных с такой деятельностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 ПОРЯДОК РАСЧЁТА И  СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  ПОСТОЯННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ

 

    Налог на прибыль организаций исчисляется иностранной организацией, реализовывающей деятельность в РФ через постоянное представительство, независимо. При этом, если иностранная организация обладает на территории РФ более чем одним отделение, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

    В случае, если иностранная организация реализовывает через такие отделения деятельность в рамках целого технологического процесса или в других аналогичных случаях, то прибыль иностранной организации может рассчитываться в целом по группе представительств, при условии: [16, c. 43]

1. все постоянные представительства используют единую учётную политику в целях налогообложения;
2. порядок расчёта по прибыли в целом согласован с ФНС России.

   Таким образом, НК РФ по сути допускает консолидацию налоговой отчётности. При этом организация автономно определяет, какое из её постоянных представительств будет вести налоговый учёт, а также представлять налоговые декларации как по своему местонахождению, так и по месту нахождения каждого отделения.

    Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, в т.ч. в федеральный бюджет – 2%, в региональный – 18%.

    Следующие доходы:

1) дивиденды, выплачиваемые  иностранной организации - акционеру  (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаеные в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентный доход от  государственных и муниципальных  эмиссионных ценных бумаг, условиями  выпуска и обращения которых  предусмотрено получение доходов  в виде процентов;

облагаются налогом отдельно от других доходов по следующим ставкам:

15%:

- по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями  (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ);

- по доходу в виде % по государственным ценным бумагам  государств - участников Союзного  государства, государственным ценным  бумагам субъектов РФ и муниципальным  ценным бумагам (за некоторыми  исключениями, в соответствии с  НК РФ), условиями выпуска и  обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде %, а  также по доходам в виде % по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным после 01.01.2007г., и  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007г. (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

9%:

- по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 01.01.2007г., а также  по доходам в виде % по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 01.01.2007г., и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 01.01.2007г. (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ);

0%:

- по доходу в виде % по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20.01.1997г.  включительно, а также по доходу  в виде % по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

Таким образом, можно выделить следующие ставки налога: (Таблица 3)

Таблица 3

Ставки налога

Общая ставка	20%
-по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ); - по доходу в виде % по государственным ценным бумагам  государств  - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за некоторыми исключениями, в соответствии с НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %, а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,	15%
- по доходу в виде % по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20.01.1997г.  включительно, а также по доходу  в виде % по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года, эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)	0%

    Иностранные организации, реализовывающие деятельность в РФ через постоянное представительство, платят квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода (п. 3 ст.286) не позднее срока, определённого для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 287). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), платится не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (28 марта года, следующего за отчетным).

    Иностранные организации, реализовывающие деятельность в РФ через постоянное представительство, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания надлежащего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, по итогам налогового периода представляют годовой отчёт о деятельности в РФ. [24, c. 62]

     В определенных случаях доходы, перечисляемые постоянному представительству иностранной организации, могут быть подвергнуты налогообложению при их выплате у источника (налоговым агентом). Во избежание двойного налогообложения при включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых был фактически высчитан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В том же случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превысить сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату из бюджета или зачёту в счёт будущих налоговых платежей этой организации.

 

 ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОДЫ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ВНЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

 

3.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ  ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И СПЕЦИФИКА ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Доходы, зарабатываемые иностранной организацией от источников в РФ и не связанные с деятельностью через постоянное представительство, подлежат обложению налогом у источника выплаты. В этом случае источник выплаты дохода является налоговым агентом и на него в соответствии со ст. 24 НК РФ возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов иностранной организации и перечислению налога в бюджет.

Налогообложению у источника  выплаты подлежат следующие доходы (п. 1 ст. 309 НК РФ), по ставкам (ст. 310 НК РФ): [2]

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций, - 15%;
2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу ин. орг. прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации, - 20%;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в т.ч.:

• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007, - 15%
• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, эмитированным не менее, чем за 3 года до 1 января 2007, - 9%
• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, эмитированным до 20. 01.97 2007, - 0%