Налогообложение доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне постоянного представительства

4. доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности - 20%;

5)доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, - 20%;

6) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в т.ч. доходы от лизинговых операций — 20%. При этом доходы от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (прилизинге) лизингодателю;

7) доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и(или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, - 10%;

8)доходы от международных перевозок -10%;

9)штрафы и пени за нарушение российскими лица ми, государственными органами и(или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств - 20%;

10)иные аналогичные доходы - 20%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов  иностранной организации от источников в Российской Федерации налоговый  агент исчисляет и удерживает при каждой выплате доходов. При  этом момент выплаты дохода в Налоговом  кодексе не определен. Принцип определения  самого дохода указан в статье 41 НК РФ. Так, доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в рассматриваемом случае в соответствии с главой 25 Кодекса.

Рис. 7. Определение фактического момента выплаты доходов (в случае если иностранная организация получает доход в денежной форме)

В отдельных случаях доход иностранной организации признается заработанным, даже если денежные средства (имущество) определяются получателю дохода не сразу, а позже. [24, c. 70]

Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что если доход выплачивается  иностранной организации в натуральной  или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме.

Рис. 8. Определение фактического момента выплаты доходов (в случае если иностранная организация получает доход в натуральной форме или иной не денежной форме)

    Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме вышеуказанных в пунктах 5 и 6), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК России, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (в НК РФ механизм применения этого пункта не определен).

Премии по перестрахованию  и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309). Премии по прямому  страхованию и сострахованию, уплачиваемые иностранной организации, облагаются налогом как иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 ОСОБЕННОСТИ УДЕРЖАНИЯ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

 

Обязанности налогового агента предусмотрены ст. 310 для российских организаций и иностранных организаций, реализовывающих деятельность в РФ через постоянное представительство, при выплате иностранной организации доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Сумма налога, удержанного  с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом  в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ России на дату перечисления дохода.

Ст. 310 НК РФ предусмотрено, что  если доход выплачивается иностранной  организации в натуральной или  иной не денежной форме, в том числе  в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего  удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого  в денежной форме, налоговый агент  обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим  образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Однако на практике не всегда возможно реализовать этот механизм, например при выплате дохода иностранной организации векселем, если при этом одновременно не выплачивается доход в денежной форме. [6, c. 85] В подобных случаях налоговый агент в течение одного месяца в письменной форме должен сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог из доходов иностранной организации и о сумме такой задолженности.

Налог с доходов иностранных  организаций от источников в РФ, показанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, удерживается налоговым агентом при каждой выплате дохода, за исключением:

1. когда налоговый агент извещен получателем дохода о том, что доход относится к постоянному представительству. В распоряжение налогового агента должна поступить нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на налоговый учёт получателя дохода, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2. когда в отношении дохода предусмотрена налоговая ставка 0 процентов по ст. 284 НК РФ;
3. когда в отношении уплачиваемого дохода, заработанного при выполнении соглашений о разделе продукции, законодательством РФ предусмотрено освобождение от налогообложения;
4. когда доходы не подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. При этом такое доказательство должно быть у налогового агента до выплаты дохода.

    Налоговый агент  по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, определенные для представления налоговых расчетов, доставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России. Приказом ФНС России от 13.01.12 № ММВ-7-6/80@ «Об утверждении формы Налогового расчёта (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» утверждена форма налогового расчёта, представляемого налоговым агентом.

В Налоговый расчет включаются доходы, выплаченные в пользу иностранных  организаций, подлежащие налогообложению  в соответствии с российским налоговым  законодательством, то есть перечисленные  в п. 1 ст. 309 НК РФ. Причем включению  подлежат и суммы доходов, выплаченные  иностранным организациям, которые  не облагаются у источника выплаты  в связи с применением международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Выплачиваемые иностранной  организации доходы, не являющиеся доходами от источников в РФ, не должны отражаться в Налоговом расчете.[7, c. 89] Так, не являются доходами от источников в РФ и соответственно не включаются в Налоговый расчет доходы иностранной организации за работы и услуги, выполненные и оказанные не на территории РФ, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации на иностранных биржах ценных бумаг.

Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных  в отчетном периоде, и в соответствии со ст. 289 НК РФ предоставляется не позднее 28 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, в том числе по окончании последнего в налоговом периоде отчетного периода. Форма расчета заполняется налоговым агентом не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал.

Расчет предоставляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.[17, c. 69] Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной организации (зависимый агент), расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица. Если физическое лицо не состоит на учете в налоговом органе, расчет представляется в налоговый орган по месту его жительства в РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Устранение двойного налогообложения  прибыли в РФ достигается двумя  способами: путем предварительного освобождения от налогообложения или  путем возврата налога, удержанного  в порядке, установленном законодательством  РФ о налогах и сборах (ст. 312 НК РФ).

Для получения освобождения от удержания налога у источника  выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам с доходов, получаемых от источников в РФ, иностранные организации  должны представить налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты  дохода подтверждение того, что эти  организации имеют постоянное местонахождение  в том государстве, с которым  РФ имеет соответствующий международный  договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения [21, c. 74]. В качестве документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации, налоговому агенту могут быть представлены справки (формы), установленные внутренним законодательством иностранного государства, подтверждающие постоянное местонахождение получателей дохода в этом государстве и имеющие необходимые отметки финансовых или налоговых органов. Эти справки должны содержать следующую или аналогичную по смыслу формулировку: «Подтверждается, что компания… (наименование компании) является (являлась) в течение… (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в (указать государство)… в смысле Соглашения об избежание двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и (указать государство)…».

Если до выплаты дохода иностранная организация - получатель этого дохода не представила налоговому агенту надлежащим образом оформленное  подтверждение своего постоянного  местопребывания в стране, с которой  у РФ имеется действующее соглашение в области налогообложения, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог в общем порядке. Однако если в дальнейшем иностранная организация оформит в установленном порядке подтверждение своего местопребывания в смысле действующего международного соглашения, она может воспользоваться правилами этого соглашения путем возврата налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода.

Возврат ранее удержанного  налога по выплаченным иностранным  организациям доходам, в отношении  которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: [26, c. 43] заявления на возврат удержанного налога по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.12.02 № ММВ-7-6/80@«Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ».

Заявление заполняется в 4 экземплярах: 1-й экземпляр предназначен для AНС России; 2-й экземпляр - для налогового органа по месту постановки на учет лица, выплатившего доход и удержавшего налог (налогового агента); 3-й экземпляр - для компетентного или уполномоченного им налогового или финансового органа иностранного государства (страны постоянного местопребывания заявителя); 4-й экземпляр - для заявителя.

2-й и 4-й экземпляры  заявления направляются в соответствующий  налоговый орган РФ, в котором  состоит на учете лицо, выплатившее  доходы и удержавшее налоги (налоговый  агент).

На 1-м, 2-м и 4-м экземплярах  заявления в разделе 5 проставляется  отметка компетентного или уполномоченного  налогового или финансового органа иностранного государства, подтверждающая, что заявитель является (являлся) в течение периода, за который  суммы налогов с доходов причитаются к возврату, лицом с постоянным местопребыванием в этом иностранном государстве. Возврат налога осуществляется в месячный срок со дня подачи заявления.

Заключение

 

    Налог на прибыль- это составной элемент налоговой системы России и является инструментом распределения национального дохода. Это прямой налог и его исходная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.           Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, которая включает в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

    В Российской Федерации на данный момент действует многообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

    Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, закреплённая законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.