Налогообложение физических лиц

    Основным  звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы, которые являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

    Федеральная налоговая служба России (ФНС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также по финансовому оздоровлению и банкротству, по представлению интересов РФ перед кредитами в процедурах банкротства. ФНС входит в систему центральных органов государственного управления страны и подчиняется Минфину РФ.

    Таможенные  органы взимают налоги и сборы при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством, Налоговым кодексом, федеральными законами о налогах и сборах. В соответствии с этим они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Одновременно таможенные органы несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений либо, наоборот, бездействия.

    Министерство  финансов РФ выполняет функции по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам, формы налоговых деклараций, а также порядок их заполнения.

    За  Минфином России закреплено приоритетное право давать письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Финансовые органы в субъектах РФ и органы местного самоуправления могут давать разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

    Органы  внутренних дел  по запросу налоговых органов вместе с налоговыми органами участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

    Можно выделить четыре формы налогового контроля:

    —  учет налогоплательщиков;

    —  контроль налоговых поступлений;

    —  контроль соответствия расходов и доходов  налогоплательщиков;

    —  налоговые проверки.

    Таким образом, организация работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами включает:

    — проверку выполнения физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

    — проверку постановки на налоговый учет физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

    — проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

    —  проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

    —  проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

    — предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

    — выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

    —  выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

    — принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

    В целях осуществления контроля налоговые  органы наделены определенными правами  и обязанностями.

    Основное  право налоговых органов — проверка налогоплательщика. Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

    При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсолютным правом налоговых органов, оно возможно только в том случае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту. В тех случаях, когда в представленных налогоплательщиком документах, связанных с уплатой налогов, имеются неясности, неточности или когда у налоговых органов возникают вопросы к налогоплательщику по указанным документам либо суммам перечисленных налогов, налогоплательщик может быть вызван с помощью письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой или перечислением им налогов.

    Налоговые органы имеют также право осматривать или обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В ходе таких осмотров или обследований налоговые органы могут проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества, порядок которой утверждается Министерством финансов РФ.

    С принятием Налогового кодекса налоговые  органы получили принципиально новые  права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. В основу таких расчетов должны быть положены данные по другим аналогичным налогоплательщикам. Подобное право возникает у налогового органа в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру или обследованию перечисленных ранее помещений и территорий. Основанием для расчетного определения суммы налогов может быть также непредставление налоговым органам в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обложения, ведение учета с нарушением установленного порядка, вследствие чего невозможно документально рассчитать сумму налогов, подлежащих внесению в бюджет.

    В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только требовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.

    В случае нарушения налогоплательщиками  налоговых и других законов, связанных  с уплатой налогов, налоговые органы вправе заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных физическим лицам лицензий на право осуществления видов деятельности, связанной с необходимостью получения лицензии [5, с. 164].

    При наличии у налогоплательщиков неисполненных  обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налога, которое представляет собой письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок данную сумму налога и соответствующие пени. Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В нем налоговый орган обязан указать: сумму задолженности по налогу; размер пеней, начисленных на момент направления требования; срок уплаты налога; срок исполнения требования; меры обеспечения, которые применяются в случае неисполнения налогоплательщиком данного требования. Кроме того, оно должно содержать подробное обоснование взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

    Налоговый орган обязан направить налогоплательщику  указанное требование не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если требование об уплате налога и соответствующих пеней выставляется налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам проверки, оно должно быть направлено в десятидневный срок с даты вынесения налоговым органом соответствующего решения.

    Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам, а также пени за просрочку платежей в бюджет.

    В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов в установленные законом сроки налоговый орган может сделать это принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей на счетах в соответствующих банках. Для реализации этого права налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение на перечисление налога в бюджет является для банков обязательным и подлежит безусловному исполнению в очередности, установленной российским гражданским законодательством. Подобным же образом налоговые органы осуществляют свое право на взыскание пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

    Если  на счетах налогоплательщиков в банках недостаточно денежных средств или они вообще отсутствуют, а также, если отсутствует информация о счетах налогоплательщика, налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Если налогоплательщик — физическое лицо в установленный срок не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Подобное исковое заявление подается налоговыми органами в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Срок подачи искового заявления налоговым органом ограничен шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

    Исключительно важным для выполнения налоговыми органами поставленных перед ними задач является установленное для них НК РФ право  приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на имущество закононепослушных плательщиков. Приостановление операций по счетам в банке применяется налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога или сбора в том случае, если налогоплательщик в установленные законом сроки не внес в бюджет причитающиеся налоги. Приостановление операций по счетам в банке означает, что банк прекращает все расходные операции по всем счетам налогоплательщика. Арест имущества применяется налоговыми органами только в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога и может быть осуществлен лишь с санкции прокурора.

    В соответствии со ст. 63 НК РФ налоговым  органам предоставлено право принимать решения об изменении установленных законом сроков уплаты налогоплательщиками налогов и сборов. Принятие таких решений входит в компетенцию: Федеральной налоговой службы (по федеральным налогам и сборам и ЕСН); налоговых органов по месту нахождения налогоплательщика (по региональным и местным налогам и сборам); таможенных органов; уполномоченных органов, осуществляющих контроль за уплатой государственной пошлины (по государственной пошлине) [5, с. 166].