Налогообложение прибыли иностранных организаций

3.2. Перспективы развития налогообложения прибыли иностранных организаций 

    Минфином России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

    В настоящее время для организаций, входящих в единую группу или холдинг с высокой степенью участия, невозможно консолидировать налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, хотя фактически управление финансовыми потоками организаций - участников холдингов из единого центра означает наличие единой налоговой базы для всех участников. Препятствия для формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль для участников холдинга создают стимулы для применения различных косвенных инструментов управления налоговыми обязательствами - например, путем использования трансфертных цен по сделкам между организациями - участниками с целью перераспределения финансовых ресурсов.

    Для исправления этого недостатка налогового законодательства предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав группы.

    Консолидированной группой предлагается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации - участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.

    В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.

    Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации - исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды - исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг - исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.

    В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

    Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налогового учета участника группы, который, в соответствии с договором, является налогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностей группы.

    Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.

    Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию путем построчного суммирования данных индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль всех организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

    Единая налоговая декларация составляется на основе индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков за один и тот же налоговый (отчетный) период.

    При составлении единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков в нее не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

    Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формирования резервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика, ликвидации группы и т.д.

    При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. То есть, пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. 

3.3. Арбитражная практика по вопросам налогообложения прибыли иностранных организаций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

    В ходе выполнения данной курсовой работы, были закреплены теоретические знания и рассмотрены практические примеры. Кроме этого, были отработаны навыки использования литературных источников при решении конкретных вопросов проектирования.

    По  результатам проведенного исследования получены следующие выводы.

    Итак, налог на прибыль наряду с налогом  на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

    Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

    В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации, признаются налогоплательщиками  налога на прибыль.

    Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

    Налогообложению у источника выплаты в РФ в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежат доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, имущества иного, чем акции (доли) российских организаций и недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации (т.е. имущество, о котором говорится в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса. 
При осуществлении деятельности иностранной организации в Российской Федерации на строительной площадке может признаваться постоянное представительство.

    Понятие «строительная площадка или монтажный  объект» включает деятельность по планированию и надзору за строящимся объектом, но только при условии, что такая  деятельность производится непосредственно  лицом, осуществляющим строительство.

    Если  деятельность иностранной организации квалифицируется как деятельность на строительной площадке, то постоянное представительство для целей налогообложения будет признаваться по истечении какого-либо времени, которое предусмотрено международным соглашением. Если же деятельность иностранной организации не образует согласно нормам пункта 1 статьи 308 НК РФ строительную площадку, то данная деятельность будет признана постоянным представительством по критериям, установленным в пункте 2 статьи 306 НК РФ, то есть с момента начала осуществления деятельности в Российской Федерации.

    Что касается Совершенствования налогообложения  прибыли иностранных организаций, то в долгосрочной перспективе необходимо рассмотреть возможность предоставления налогоплательщикам права определять налоговую базу по операциям с производными инструментами совокупно по финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся на организованном рынке, по аналогии с порядком, действующим для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (определяется единая налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг).

    Существуют  две группы проблем, которые часто являются предметом споров между налоговыми органами и иностранными организациями.

    К первой группе относятся споры, возникающих  в связи с определением налоговых  обязательств иностранных компаний, осуществляющих в Российской Федерации  деятельность, связанную с реализацией своих товаров по внешнеторговым контрактам. Вторая группа проблем, которую следует выделить во взаимоотношениях иностранных налогоплательщиков и налоговых органов, связана исключительно с иностранными организациями, на которых распространяется действие налоговых соглашений России и которые имеют претензии к сложившейся в Российской Федерации практике получения льгот, предусмотренных соглашениями, при налогообложении их дохода у источника выплаты.

Учет  иностранных организаций, извлекающих доходы от источников в России, не относящиеся (речь идет о доходах) к их «отделениям» в Российской Федерации, требует направления иностранными организациями уведомлений по форме 2504И. Эти уведомления направляются в налоговый орган по местонахождению источника выплаты дохода и в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты с указанием каждого вида дохода.

И в  заключение хотелось бы отметить следующее. Независимо от того, образует или нет деятельность иностранной строительной (а равно любой другой) организации постоянное представительство в России, российский налог на добавленную стоимость этой организации придется уплачивать (предварительно предъявляя его заказчику работ) всегда. Другое дело, что постоянное представительство иностранной организации этот налог будет уплачивать самостоятельно (получив ИНН, оно обретает право встать в России на отдельный налоговый учет в качестве плательщика НДС), а причитающийся с иных иностранных организаций налог будет удерживаться и уплачиваться в российский бюджет налоговыми агентами – заказчиками строительных (и любых других) работ или услуг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Приложение 1