Налогообложение прибыли

При этом полученное имущество не признается доходом для целей  налогообложения только в том  случае, если в течение одного года со дня его получения указанное  имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

 

1.6 Классификация расходов организации

 

Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных  расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, группируются по следующим  элементам:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

• приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
• другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и  материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов  оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы  запасов, метод оценки по средней  стоимости, метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы налогоплательщика на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в  частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или  совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• другие расходы.

К расходам, не учитываемым при  налогообложении прибыли, согласно ст. 270 НК, относятся суммы начисленных  дивидендов и других сумм распределяемого  дохода; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; взносы в  уставный капитал; суммы налога, а  также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в  окружающую среду и др.

 

1.6. Налоговая база по налогу на прибыль

 

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению  прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая  база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.

Для отдельных категорий  налогоплательщиков (иностранные организации, получающие доходы на территории РФ) и  видов операций (получение дивидендов, операции с отдельными видами долговых операций) предусмотрены иные ставки налога на прибыль (табл. 1).

Таблица №1

Налоговая ставка налога на прибыль организаций по отдельным видам доходов

Налоговая база по отдельным видам доходов	Ставка, %
Доходы иностранных  организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство:
доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок	10
остальные доходы (кроме  дивидендов)	0
Доходы, полученные в виде дивидендов:
российскими организациями  при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация  в течение не менее 365 календарных  дней непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации или депозитарными  расписками, дающими право на получение  дивидендов, в сумме, соответствующей  не менее 50% общей суммы выплачиваемых  организацией дивидендов.	0
российскими организациями  от российских и иностранных организаций	9
иностранными организациями  от российских организаций	15
Доходы в виде процентов:
по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов Федерации  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;	15
по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 года, а также  по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и  доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;	9
по государственным и  муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а  также по доходу в виде процентов  по облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999 года, эмитированным  при осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных в  целях обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего валютного долга России.	0

 

 

2. Методика расчета  налога на прибыль организаций

2.1. Общие положения 

 

Статьей 285 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли. Уведомить об этом налоговый орган следует не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Форма уведомления при этом произвольная.

Организациям, которые имеют  сезонный характер производства или  иное неравномерное поступление  выручки от реализации и иных доходов, необходимо перейти на уплату ежемесячных  платежей по налогу на прибыль.

На практике главные бухгалтеры, не желая ежемесячно представлять декларации по налогу на прибыль, отказываются от уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, как правило, не объяснив руководству истинную причину выбора варианта.

В письме Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196 отмечено, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период. 

 

2.2. Порядок исчисления  налога на прибыль и авансовых  платежей

 

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  в следующем порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или  равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Если налогоплательщики  перешли на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос: почему в первом квартале, например, 2013 года следует  платить такие же месячные авансовые  платежи, как в четвертом квартале 2012 года? За 9 месяцев 2012 года, может  быть, и была прибыль, а по 2012 году в целом прибыли нет, или вовсе  получен убыток.

Ответ простой. Сроки подачи годовой декларации за 2012 год –  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А сроки уплаты месячных авансовых платежей уже прошли.

Поэтому налогоплательщики, уплачивающие месячные авансовые платежи  внутри квартала, знают: чем меньше прибыли получено в третьем квартале, тем меньше будет месячных авансовых  платежей в первом квартале следующего года.

 

2.3. Влияние размера  дохода на уплату ежемесячных  авансовых платежей

 

Уплата ежемесячных авансовых  платежей внутри квартала зависит от размера дохода налогоплательщиков.

Организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 млн рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Только квартальные авансовые  платежи независимо от размера дохода уплачивают также: бюджетные учреждения; автономные учреждения; иностранные  организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении  доходов, получаемых ими от участия  в простых товариществах, в инвестиционных товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.