Налогообложение природных ресурсов

                     ПЛАН – ОГЛАВЛЕНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………………..

        1. СУЩНОСТЬ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ……………………………………

             1.1. Налог на добычу полезных ископаемых……………………………………………

             1.2. Налоговые платежи за пользование недрами……………...………………….

             1.3. Земельный налог……..…………………………………………………………………………

             1.4. Налог за пользование водными объектами………………..……………………

              1.5. Платежи за пользование лесным фондом……………………………………….

              1.6. Сбор за пользование объектами животного мира и за

                       польование  объектами водных  биологических ресурсов……………  .

              1.7. Плата за негативное воздействие на окружающую среду………........

2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ПО РЕСУРСНЫМ ПЛАТЕЖАМ....................................      

              2.1. Декларация по земельному налогу…………….…………………………...........

              2.2. Расчет отчислений за негативное воздействие на окружающую

                       Среду…………………………………………………………………………………………………  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………………………………..

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………… 
 
 
 

                                             
 

                                                  ВВЕДЕНИЕ.

Современный мир  не мыслим без заводов и фабрик, производящих продукцию, необходимую  для жизни человека. Но при этом стало почти правилом наплевательское  отношение к окружающей среде  со стороны предприятий, которые  пытаются обойти природоохранные нормы  под видом того, что производят продукцию первой необходимости. Но нельзя забывать, что самой первой необходимостью для человека должна быть среда, в которой он живет, экологическая  обстановка, которая играет немаловажную роль для здоровья человека не только в настоящем, но и в будущем  отразится на здоровье нашего потомства.

Россия располагает  уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено  значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное  и оздоровительное значение. Будущее  России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан не истощительному природопользованию, а охране и воспроизводству  природных ресурсов, их равномерному и планомерному использованию. А  для этого необходимо совершенствовать систему ресурсных платежей и  неразрывно связанную с ней финансовую отчетность.

Основным предметом  исследования данной курсовой работы является система платежей за природные  ресурсы существующей в нашей  стране, а так же налоговая отчетность по ресурсным платежам.

Цель работы –  систематизировать и закрепить  полученные знания в области налогообложения  природных ресурсов, а также рассмотреть  неразрывно связанную с ней налоговую  отчетность.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие  задачи:

* Ознакомиться с  нормативной базой регулирующей  платежи за природные ресурсы;

* Определить понятие  и сущность платежей за природные  ресурсы;

* Рассмотреть поэлементно  ресурсные платежи;

* Рассмотреть алгоритм  заполнения налоговой отчетности;

* Сделать выводы  относительно проделанной работы.

В ходе выполнения работы использовались следующие методы: анализ, сравнение, синтез и исторический метод.

Для написания работы применялась специальная литература по вопросам платежей за природные  ресурсы, в частности Кодексы и журнальные публикации.    

               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

               1.СУЩНОСТЬ ПЛАТЕЖЕЙ  ЗА ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

В процессе становления  система налогообложения природных  ресурсов прошла несколько этапов: от простых рентных платежей до целого спектра налоговых режимов. Если обратиться к истории налогообложения, то первой ступенью развития ресурсных  платежей было земельное обложение, введенное в 1875 году. Но первым серьезным  шагом в истории налогообложения  природных ресурсов стали дискуссии, проводимые у нас в стране в  период 1924 – 1926 годы. И, начиная с  этого времени и до 1930 года с  пользователей природными ресурсами  взималась преимущественно дифференциальная рента. Так в добывающей промышленности СССР рента изымалась в виде арендной платы, учитывающей рентообразующие  факторы и дифференцированной по районам страны. Кроме арендной платы, для предприятий были установлены  разведочный сбор (для возмещения геологоразведочных расходов) и погектарная  уплата (для изъятия собственно земельной  ренты).

После налоговой  реформы 1930 г. все формы прямого  изъятия дифференциальной ренты  в народном хозяйстве были отменены, и вместо различных платежей и  налогов начал применяться механизм налога с оборота. В результате земля  и другие природные ресурсы стали  использоваться как бы “бесплатно”. В это время начинается активная разработка месторождений с высоким  содержанием полезных ископаемых в  руде, целинные земли представляли собой большой резерв для экстенсивного  развития сельского хозяйства, а  необъятные просторы тайги - для расширения лесоразработок. Затраты, которые требовались  на освоение новых земель, на вовлечение в хозяйственный оборот новых  месторождений, были невелики. Такие  просчеты в экономической политике привели к резкому падению  эффективности использования природных  ресурсов, что вовсе не отвечает интересам страны, и в итоге  привело к известным отрицательным  последствиям - возникновению “затратой  экономики”.

В 60-е годы ситуация несколько меняется. В результате реформ А.Н. Косыгина (1965 г.) были пересмотрены оптовые цен, и для добывающих отраслей были введены дополнительные рентные платежи в нефтяной и  газовой промышленности, установленные  с учетом не столько рентных факторов (продуктивность, местоположение природных  богатств), сколько нормативов рентабельности предприятий и выплачивались в виде твердой ставки за каждую тонну нефти и кубометр газа. По статистике в этот период в бюджет поступали наибольшие суммы от рентных платежей. Ситуация с налогообложением природных ресурсов ухудшается в 90-е годы в силу того, что число рентообразующих отраслей уменьшилось, практически лишь топливная и горнорудная промышленность били в состоянии реализовывать часть ренты, хотя ее поступление в федеральный бюджет также значительно сократилось. Резкое снижение объемов производства в сельском хозяйстве, легкой и пищевой промышленности означает и пропорциональное уменьшение величины ренты в этих отраслях.

Прежний отечественный  опыт аккумулирования большой доли доходов рентного происхождения  в государственном бюджете представляют особый интерес для современной  хозяйственной практики в России. И оглядываясь назад наше правительство, старается создать эффективную  систему налогообложения природных  ресурсов, проводя различные реформы, издавая законодательные акты и  поправки к ним, с ориентиром на настоящее  с целью повысить качественный уровень  использования природных месторождений  и существенно пополнить бюджеты  различных уровней. В настоящее  время пользователи природными ресурсами  уплачивают такие специальные налоги как налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату  за пользование водными объектами, платежи за пользование лесным фондом и земельным, а также платежи  за пользование объектами животного  мира и сборы за водные биологические  ресурсы и платежи за негативное воздействие на окружающую среду. И  дальше пойдет речь именно об этих платежах.

                  
 
 
 
 
 

1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

 

   В рамках  налоговой реформы с 1 января 2002 г. была введена в действие  глава 26 “Налог на добычу полезных  ископаемых ” НК РФ, принятая  Федеральным законом от 08.08.01 года  № 126-ФЗ “О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской  Федерации, а также о признании  утратившими силу отдельных актов  законодательства Российской Федерации”. С этого же времени отменены  три ранее действовавших специальных  налога на недропользователей - плата  за пользование недрами, отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы, акцизы на нефть и стабильный  газовый конденсат. 

Взимание налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) производится с организаций  и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр и  поставленных на учет в качестве налогоплательщика  по месту нахождения участка с  момента государственной регистрации  лицензии (разрешения) на пользование. При этом местом нахождения участка  недр признается территория субъекта (субъектов) РФ, континентальный шельф, исключительная экономическая зона РФ, а также участки за пределами  государства, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на которых расположен участок  недр.

Объектом налогообложения  НДПИ в соответствии с законодательством  РФ являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на участке,  предоставленном налогоплательщику  в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если  такое извлечение подлежит отдельному  лицензированию;

В целях главы 26 Налогового Кодекса РФ полезные ископаемые именуются  добытым полезным ископаемым. При  этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая государственному стандарту, стандарту отрасли, региона, международному стандарту или стандарту организации (предприятия). Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дренажная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого добытого полезного  ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно  при добыче основного полезного  ископаемого) как стоимость добытых  полезных ископаемых. Сказанное не относится к добыче нефти, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых  полезных ископаемых в натуральном  выражении. Таким образом, для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две  составляющие: количество добытого полезного  ископаемого и его стоимость. Количество добытого полезного ископаемого  определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных  средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом  из недр (отходов, потерь) минеральном  сырье) методом.

Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком одним из следующих  способов:

1) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся  у налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых.

Ставки НДПИ устанавливаются  с учетом размера ставок платежей за пользование недрами, части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемой в бюджетную  систему Российской Федерации, а  при добыче нефти - с учетом ставки акциза. Ставка НДПИ устанавливается  в процентах от стоимости добытых  полезных ископаемых (например, существуют такие виды ставок, как нулевая  ставка (используется при добыче полезных ископаемых в части нормативных  потерь полезных ископаемых, разработке подземных вод, содержащих полезные ископаемые, минеральных вод и  т.д.), ставка 3,8 % при добыче калийных солей, 4,8 % при добыче кондиционных руд черных металлов и так далее.), так же устанавливаются специфические  ставки на нефть – 419 руб. за тонну, а  на добычу полезных ископаемых при  добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья - 135 руб. за 1000 куб. м газа.

Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр или по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя.

                 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

             1.2. Налоговые платежи  за пользование  недрами.

До 1 января 2002 г. система  платежей при пользовании недрами, устанавливалась Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 “О недрах” (далее - Закон № 2395-1) и включала в себя сборы за участие  в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий, платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), акцизы. С вступлением  в силу главы 26 НК РФ структура платежей за пользование недрами, предусмотренная  статьей 39 Закона № 2395-1, претерпела изменения: платежи за пользование недрами  при добыче, отчисления на ВМСБ и  акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ).