Налогообложение природных ресурсов

Порядок формирования налоговой базы по водному налогу установлен в п.1 ст.333.10 НК РФ. Налоговая  база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база будет определяться применительно к каждой налоговой ставке. В пункте 2 указанной статьи установлен конкретный порядок определения налоговой базы при заборе воды.

В статье 333.12 НК РФ приводятся налоговые ставки за пользование  водными объектами, дифференцированные по бассейнам рек, озерам, морям и  экономическим районам. Значения ставок абсолютны, максимальные и минимальные  их размеры не предусмотрены. Так  же существует нулевая ставка, которая  применяется при заборе воды из водных объектов на орошение земель сельскохозяйственного  назначения; на ликвидацию последствий  стихийных бедствий и аварий.

Плательщик определяет сумму платы самостоятельно. Сумма  налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. По каждому  субъекту Российской Федерации, в котором  налогоплательщик осуществляет водопользование, исчисляется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                   1.5. Платежи за  пользование лесным  фондом.

Взимание платежей за пользование лесным фондом в виде лесных податей и арендной платы  установлено главой 13 Лесного кодекса  Российской Федерации от 29.01.1997 № 22-ФЗ. И согласно ст. 104 Лесного кодекса  лесные подати взимаются за все виды лесопользования.

Участки лесного  фонда предоставляются гражданам  и юридическим лицам в пользование  на условиях и в порядке, определенных ст. 22 Лесного кодекса, на следующих  правах пользования: аренда, безвозмездное  пользование, концессия, краткосрочное  пользование. Осуществление лесопользования  допускается только на основании  лесорубочного билета, ордера или  лесного билета (статьей 42 Лесного  кодекса).

Плательщиками лесных податей признаются граждане и юридические  лица, получившие права пользования  участками лесного фонда. При  аренде участков лесного фонда арендаторы вносят арендную плату, размеры, порядок  и сроки внесения которой оговариваются  договором аренды участка лесного  фонда. В соответствии со статьей 103 Лесного кодекса арендная плата  определяется на основе ставок лесных податей, которые устанавливаются  за единицу лесного ресурса, а  по отдельным видам лесопользования - за гектар находящихся в пользовании  участков лесного фонда на основе минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню. Минимальные  ставки установлены Постановлением Правительства Российской Федерации  от 19 февраля 2001 г. № 127 “О минимальных  ставках платы за древесину, отпускаемую  на корню”. Конкретные же размеры ставок устанавливаются органами государственной  власти субъектов Российской Федерации  по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих  субъектах Российской Федерации  или определяются по результатам  лесных аукционов, но не ниже минимальных  ставок платы. Ставки дифференцированы в зависимости от вида древесной  породы, объема заготовленной древесины, расстояния вывозки и т.д.

Определение ставок лесных податей за другие виды лесопользования (побочное лесопользование, заготовка  живицы и второстепенных лесных ресурсов, пользование участками лесного  фонда для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей  и для нужд охотничьего хозяйства) полностью отнесено к компетенции  органов государственной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Российской Федерации. Ставки лесных податей устанавливаю за единицу лесного ресурса (куб. м древесины, хвороста, веточного корма; кг грибов, ягод, чаги, мха; т живицы, коры деревьев и др.), по отдельным видам лесопользования — за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда (сенокошение, пастьба скота, создание плантаций лекарственных растений и др.). Величина указанных ставок определяется с учетом наличия того или иного сырьевого ресурса, объемов второстепенных лесных ресурсов на конкретном участке лесного фонда, территориального размещения побочных лесопользований по их видам, количественной и качественной оценки на основании методик специализированных проектных и научных организаций, а также с учетом сложившегося практического опыта лесопользования.

 Распределение  платежей за пользование лесным  фондом по уровням бюджетной  системы осуществляется в соответствии  с федеральным законом о федеральном  бюджете на очередной финансовый  год. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.6. Сборы за пользование  объектами животного  мира и за пользование  объектами водных  биологических ресурсов.

С 1 января 2004 г. вступила в силу глава 25.1 “Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов” НК РФ, введенная Федеральным  законом от 11.11.03 г. № 148-ФЗ.

В соответствии с  данной главой, плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном  порядке разрешение (лицензию) на пользование  объектами животного мира (на территории РФ) и водных биологических ресурсов (во внутренних водах, в территориальном  море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген).

Объектами обложения  сборами признаются объекты животного  мира и водных биоресурсов согласно перечню, установленному главой 25.1 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании  разрешения (лицензии). Не признаются объектом обложения сборами объекты животного  мира и водных биоресурсов, пользование  которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также лицами, не относящимися к коренным малочисленным  народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство  являются основой существования. Лимиты использования объектов животного  мира и вылова (добычи) водных биоресурсов  для личных нужд устанавливаются  органами исполнительной власти субъектов  Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за пользование объектами животного  мира и водными биоресурсами установлены  за одно животное конкретного вида (медведь, овцебык, лось, олень, барсук, куница, бобр и др.), за одно морское  млекопитающее (касатка, белуха, морской  котик и др.) и за тонну каждого  вида объекта водных биологических  ресурсов. Размер ставок сбора за пользование объектами животного мира рассчитан исходя из расходов государства на проведение мероприятий по охране, защите и воспроизводству объектов животного мира, на содержание мест их обитания, а также действующих в настоящее время цен на товары и услуги.

Сумма сборов определяется в отношении каждого объекта  животного мира и водных биоресурсов  как произведение соответствующего количества объектов животного мира и водных биоресурсов и ставки сбора, установленной для таких  объектов.

В главе также  определены порядок и сроки уплаты налогоплательщиками суммы сбора  при получении лицензий (разрешений), порядок зачета или возврата сумм сборов по нереализованным лицензиям (разрешениям). Плательщики сбора  за пользование объектами животного  мира сумму сбора уплачивают при  получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира, плательщики сбора за пользование  объектами водных биоресурсов —  в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как 10% исчисленной суммы сбора, уплата которого производится при получении  лицензии. Оставшаяся сумма сбора  уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение  всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Уплата сборов плателыщиками-физическими  лицами производится по местонахождению  органа, выдавшего лицензию (разрешение). Уплата сборов плательщиками-организациями  и индивидуальными предпринимателями  производится по месту их учета.

Не позднее 5-го числа  каждого месяца органы, выдающие в  установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами  животного мира или водных биоресурсов, представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о  выданных лицензиях (разрешениях), сумме  сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о  сроках уплаты сбора по форме, утверждаемой федеральным налоговым органом. 
 
 

1.7. Платежи за негативное  воздействие на  окружающую среду.

Практически все  хозяйствующие субъекты оказывают  то или иное негативное воздействие  на окружающую среду, выбрасывая в атмосферу, сбрасывая в водные объекты загрязняющие вещества, а также размещая отходы от производственной и иной деятельности. Вследствие этого большинство организаций  всех форм собственности должны вносить  так называемые экологические платежи. Основными нормативными документами, определяющими правомерность данных платежей, являются: Федеральный законом  от 10.01.2002 № 7-ФЗ “Об охране окружающей среды” и Постановлением Правительства  РФ от 28.08.1992 № 632 (далее - Постановление  № 632) “Об утверждении Порядка  определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия” (его  правомерность признана Решением Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2003 г. № ГКПИ 03-49 284-О). Помимо выше перечисленных, экологические платежи регулируются Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2003 г. № 344 “О нормативах платы за выбросы в атмосферный  воздух загрязняющих веществ стационарными  и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные  и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления”.

Итак, в соответствии со статьей 16 Закона № 7 – ФЗ негативное воздействие на окружающую среду  является платным. К видам негативного  воздействия на окружающую среду  относятся:

1. выбросы в атмосферный  воздух загрязняющих веществ  и иных веществ;

2. сбросы загрязняющих  веществ, иных веществ и микроорганизмов  в поверхностные водные объекты,  подземные водные объекты и  на водосборные площади;

3. загрязнение недр, почв;

4. размещение отходов  производства и потребления;

5. загрязнение окружающей  среды шумом, теплом, электромагнитными,  ионизирующими и другими видами  физических воздействий;

6. иные виды негативного  воздействия на окружающую среду.

Постановлением № 632 устанавливаются следующие виды базовых нормативов платы:

1. за выбросы, сбросы  загрязняющих веществ, размещение  отходов, другие виды вредного  воздействия в пределах допустимых  нормативов;

2. за выбросы, сбросы  загрязняющих веществ, размещение  отходов, другие виды вредного  воздействия в пределах установленных  лимитов (временно согласованных  нормативов).

Базовые нормативы  платы устанавливаются по каждому  ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия  с учетом степени опасности их для окружающей природной среды  и здоровья населения. Для отдельных  регионов и бассейнов рек устанавливаются  коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические  факторы - природно-климатические особенности  территорий, значимость природных и  социально - культурных объектов.

Базовые нормативы  платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную  среду и размещение отходов насчитывают 566 наименований. К ним относятся  базовые нормативы платы:

1. за выброс в  атмосферу загрязняющих веществ  от стационарных и передвижных  источников;

2. за сброс загрязняющих  веществ в поверхностные и  подземные водные объекты;

3. за размещение  отходов.

Расчет конкретной организацией платежей за предусмотренные  законодательством виды вредного воздействия  на природную среду производится исходя из объемов загрязнения, связанных  с ее деятельностью. При этом плата  за загрязнение окружающей среды  вносится:

1. в размерах, не  превышающих установленные природопользователю  предельно допустимые нормативы  (определяется путем умножения  соответствующих ставок платы  за величину указанных видов  загрязнения и суммирования полученных  произведений по видам загрязнения); 

2. в пределах установленных  лимитов (определяется путем умножения  соответствующих ставок платы  на разницу между лимитными  и предельно допустимыми и  суммирования полученных произведений  по видам загрязнения);

3. за сверхлимитное  загрязнение (определяется путем  умножения соответствующих ставок  платы за загрязнение в пределах  установленных лимитов на величину  превышения фактической массы  выбросов, суммирования полученных  произведений по видам загрязнения  и умножения этих сумм на  пятикратный повышающий коэффициент).

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса  загрязняющих веществ учитывается  как сверхлимитная.

Перечисление средств  осуществляется природопользователями  в сроки, устанавливаемые территориальными органами Министерства экологии и природных  ресурсов Российской Федерации. По истечении  установленных сроков суммы платежей взыскиваются с природопользователей в безакцептном порядке. Расчет платежей представляется по месту учета в  налоговых органах (месту нахождения организации и каждого ее обособленного  подразделения).

Внесение платы  за загрязнение окружающей природной  среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному  использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу  граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

2. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО РЕСУРСНЫМ  ПЛАТЕЖАМ.

2.1. Декларация по  земельному налогу.

Налоговая декларация по земельному налогу по форме по КНД 1153001 (далее - налоговая декларация, Приложение 1) представляется налогоплательщиками  земельного налога в налоговые органы, в которых налогоплательщики  состоят на учете по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами  налогообложения. В наличии у  организации один земельный участок, находящийся на территории города, на который будет заполняться  одна декларация.