Налогообложение природных ресурсов

Несмотря на то, что  Закон № 2395-1 претерпел некоторые  изменения, он по прежнему остается в  силе. В соответствии с ним недра - это часть земной коры, расположенной  ниже почвенного слоя, а при его  отсутствии - ниже земной поверхности  и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Данным Законом  регулируются любые отношения, возникающие  в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, а также в связи с  использованием отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы  и рапу соляных озер и заливов  морей. К основным видам недропользования относятся:

1) региональное геологическое  изучение (геолого-геофизические работы, научно-исследовательские, палеонтологические  и другие работы, направленные  на общее геологическое изучение  недр, работы по прогнозированию  землетрясений и исследованию  вулканической деятельности и  т.д.);

2) геологического  изучение, включающее поиски и  оценку месторождений полезных  ископаемых, а также геологического  изучения и оценки пригодности  участков недр для строительства  и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных  ископаемых; 

3) образование особо  охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное  значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники,  памятники природы, пещеры и  другие подземные полости) и  т.д.

Участки недр предоставляются  в пользование только при наличии  специального государственного разрешением  в виде лицензии субъектам предпринимательской  деятельности.

Как уже указывалось  выше с 1 января 2002 года произошли изменения  в системе платежей за недра в  связи с вступлением в силу главы 26 НК РФ и в настоящее время  она включает в себя следующие  виды платежей:

1. разовые платежи  за пользование недрами при  наступлении определенных событий,  оговоренных в лицензии (уплачиваются, как правило, при выходе организации  на проектную мощность; стартовые  размеры разовых ставок устанавливаются  в размере не менее 10% от  величины суммы НДПИ в расчете  на среднегодовую проектную мощность  добывающей организации, а окончательный  размер - по результатам конкурса  или аукциона на предоставление  права пользования недрами);

2. регулярные платежи  за пользование недрами (вносятся  за предоставление пользователям  недр исключительных прав на  поиск и оценку месторождений  полезных ископаемых, разведку полезных  ископаемых, геологическое изучение  и оценку пригодности участков  недр для строительства и эксплуатации  сооружений, не связанных с добычей  полезных ископаемых, строительство  и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных  ископаемых, за исключением инженерных  сооружений неглубокого залегания,  используемых по целевому назначению  отдельно по каждому виду работ);

3. плату за геологическую  информацию о недрах (взимается  за пользование таковой информацией,  полученной в результате государственного  геологического изучения недр  от федерального органа управления  государственным фондом недр; минимальный  размер платы за геологическую  информацию о недрах установлен  в размере 10 000 руб.; при этом  размер этой платы может быть  увеличен с учетом объема предоставленной  информации, ее вида, потребительских  свойств, но не может превышать  величины затрат государственных  средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация.);

4. сбор за участие  в конкурсе (аукционе) (вносится всеми  участниками и является одним  из условий регистрации заявки; сумма сбора определяется исходя  из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов  конкурса (аукциона), оплату труда  привлекаемых экспертов и подлежит  зачислению на счета федерального  органа управления государственным  фондом недр (МПР России) либо  его территориальных органов);

5. сбор за выдачу  лицензий (вносится пользователями  недр при выдаче лицензии; размер  сбора и порядок его взимания  определяются МПР России по  согласованию с Минфином России  исходя из расходов на экспертизу  заявок на получение лицензий, организацию конкурсов и аукционов,  оплату пакетов геологической  информации и иных расходов, связанных  с предоставлением лицензий).

Помимо вышеперечисленных  платежей пользователи недр могут привлекаться к возмещению ущерба, нанесенного  безлицензионным пользованием недрами, в результате выборочной отработки  богатых участков месторождений  полезных ископаемых, а также иных действиях, которые привели к  порче месторождения или созданию условий, частично или полностью  исключающих возможность дальнейшего  пользования недрами. Возмещение вреда, причиненного государству, производится путем взносов в федеральный  бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Однако денежная форма может быть заменена проведением работ по восстановлению нарушенных естественных свойств недр по соглашению заинтересованных сторон. 
 
 
 
 
 
 

                                1.3. Земельный налог.

Длительный период времени в нашей стране земельный  налог регулировался Федеральным  Законом РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 “О плате за землю”. В соответствии с которым использование земли  в Российской Федерации является платным, а формами платы являлись: земельный налог, арендная плата, нормативная  цена земли. Принятый 29 ноября 2004 года Федеральный Закон № 141-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации, а также  о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации” вводит в действие с 1 января 2005 года новую 31 главу Налогового кодекса “Земельный налог”. И в  связи с этим ранее действующий  Федеральный Закон № 1738 – 1 утрачивает силу частично, а с 1 января 2006 года полностью.

В соответствии со статьей 387 настоящей главы земельный  налог устанавливается Налоговым  Кодексом и нормативными правовыми  актами органов муниципальных образований  и взимается только с организаций  и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения  в соответствии со статьей 389 земельные  участки:

1) изъятые из оборота  в соответствии с законодательством;

2) ограниченные в  обороте, которые заняты особо  ценными объектами культурного  наследия народов Российской  Федерации, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,  объектами археологического наследия;

3) предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

4) ограниченные в  обороте в пределах лесного  фонда; занятые находящимися в  государственной собственности  водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков (определяется в соответствии с Земельным Кодексом РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ), признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую  базу в отношении каждого земельного участка. Если земельный участок  находится в общей долевой  или совместной собственности, то налоговая  база определяется для каждого из налогоплательщиков пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база может быть уменьшена  на не облагаемую сумму в размере 10 000 рублей группам граждан определенным статьей 391 настоящей главы.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать (статья 394):

1) 0,3 процента в  отношении земельных участков, отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения, занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса,  предоставленных для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в  отношении прочих земельных участков.

Также допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Статьей 395 настоящей  главы предусмотрены льготы, в  соответствии с которыми от налогообложения  освобождаются:

1) организации и  учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции  Российской Федерации - в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации - в  отношении земельных участков, занятых  государственными автомобильными  дорогами общего пользования;

3) религиозные организации  - в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские  общественные организации инвалидов  в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления  уставной деятельности;

5) организации народных  художественных промыслов - в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных  художественных промыслов и т.д. 

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По истечении  налогового периода налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Если налогоплательщик осуществляет авансовые  платежи в соответствии со статьей 396 НК РФ, то расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу представляются в  течение налогового периода не позднее  последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

1.4. Налог на пользование  водными объектами.

С 1982 по 1998 г. в системе  ресурсных платежей рентного характера  существовала плата за воду. Однако она была малозначима как доходный источник бюджета, потому что взималась  только за воду, забранную из водохозяйственных  систем. Начиная с 1998 года, вступает в силу Федеральный Закон от 06.05.1998 № 71-ФЗ “О плате за пользование водными  объектами”. А с 1 января 2005 г. вступила в силу глава 25.2 “Водный налог” НК РФ. И водный налог стал относится  к числу федеральных налогов.

Понятие “водный  объект” определено Водным кодексом РФ - это сосредоточение вод на поверхности  суши в формах ее рельефа либо в  недрах, имеющее границы, объем и  черты водного режима. В зависимости  от физико-географических, гидрорежимных  и других признаков водные объекты  подразделяются следующим образом:

1. поверхностные  водные объекты;

2. внутренние морские  воды;

3. территориальное  море Российской Федерации;

4. подземные водные  объекты.

Плату за пользование  водными объектами вносят организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Под специальным  водопользованием понимается использование  гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Особое пользование водными объектами  может осуществляться только для  строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных  энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных  и муниципальных нужд. Глава 25.2 Кодекса  не связывает возникновение обязанности  по уплате водного налога непосредственно  с наличием лицензии на водопользование.

Водным налогом  облагаются следующие виды водопользования:

1. забор воды из  водных объектов;

2. использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

3. использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики;

4. использование  водных объектов для целей  лесосплава в плотах и кошелях.

Освобождается от платы  использование водных объектов в  целях забора воды для: обеспечения  пожарной безопасности, а также для  ликвидации стихийных бедствий и  последствий аварий; санитарных, экологических  и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; для рыбоводства и  воспроизводства водных биологических  ресурсов и т.д.