виде  процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

     Особенности исчисления налога определены в статьях 227 и 227.1 НК РФ:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

     Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

     Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

     До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

     Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

     Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом представляют³:

1. отдельные категории физических лиц
2. физические лица в отношении отдельных видов доходов 

     В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде 

1.3. Иные налоги уплачиваемые высококвалифицированными иностранными специалистами

     Высококвалифицированные  иностранные специалисты платят налоги только с доходов от источников в РФ, перечень которых закреплен в п. 1 ст. 208 НК РФ.

     Следует отметить, что к налогам уплачиваемым высококвалифицированными иностранными специалистами  относятся:

• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц

     Доходам относиться:

       1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 
    2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 
     3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

          4) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской Федерации; 
     5) доходы от реализации: 
· недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; 
· в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; 
· прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; 
· иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 
     6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации; 
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации; 
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. 
На основе выше сказанного высококвалифицированный иностранный специалист владеющий земельным участком, дачным домом, квартирой, транспортным средством у него возникает обязанность по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога. Рассмотрим каждый налог по отдельности:

     I - Земельный налог - относится к категории местных и регулируется федеральным законодательством (Глава 31 Налогового кодекса РФ) и нормативно-правовыми актами местного самоуправления. Для Москвы, Санкт-Петербурга — соответственно законами этих городов.

     Местные власти определяют только ставки (в  пределах, установленных Налоговым  кодексом), порядок и сроки уплаты налога. Остальные элементы налога, в частности льготы, регулируются исключительно кодексом (в отличие, например, от транспортного налога, льготы по которому могут устанавливать местные власти).

     Обязательство платить земельный налог возникает  у владельцев участков, которые расположены  в пределах муниципальных образований, где действует этот налог . Плательщиком налога признается лицо, которое имеет права собственности, либо права постоянного (бессрочного) пользования, либо права пожизненного наследуемого дарения на земельный участок, подлежащий налогообложению⁴.

       Рассчитывается налог на основе кадастровой стоимости земельных участков⁵. Поскольку этот налог местный, то размер ставок устанавливают местные власти. Однако максимальные ставки определены Налоговым кодексом:

• 0,3 процента от кадастровой стоимости сотки для участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством (например, фермерское поле, дачный участок);
• 1,5 процента для прочих земельных участков. Местные власти имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговым периодом является календарный год закрепленный в статье 393 НК РФ.

     II - Налог на имущество физических лиц – является местным налогом и регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Объектами обложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения⁶.

     Данный  налог платят собственники имущества, признанного объектом налогообложения.⁷ Если имущество, например квартира, находится в собственности нескольких человек (долевой или совместной), то налог должны уплачивать все владельцы (за исключением случаев, когда плательщик освобожден от этой обязанности). Так, если квартира «поделена» между собственниками, то налог на имущество уплачивает каждый владелец доли соразмерно ее части. В случае общей совместной собственности владельцы имущества несут равную ответственность по уплате налога, но делиться с государством может один из собственников (по соглашению сторон).

     Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, поэтому ставки, льготы, сроки уплаты и прочие элементы налога устанавливаются органами местного самоуправления.

     Целесообразно отметить, что исчисление и уплаты налога определяется статьей 5 ФЗ № 2003 – 1 «О налоге на имущество физических лиц»  и осуществляется налоговым органом.

     III - Транспортный налог – региональный налог, устанавливается, вводится в действие и уплачивается на территории соответствующего субъекта России (региона). Глава 28 НК РФ определяет  лишь общие правила и условия налогообложения. А вот конкретные ставки, сроки уплаты и, региональные власти определяют самостоятельно. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке⁸.

     Согласно  нормам пункта 1 статьи 362 НК РФ физические лица, владеющие транспортными средствами, уплачивают налог после получения уведомления из налоговой инспекции. К уведомлению прилагается платежный документ, в соответствии с которым следует перечислить налог в бюджет. То есть обязанность по расчету налога для физических лиц лежит на налоговых органах.

     Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму  транспортного налога, подлежащую перечислению в бюджет.

     Транспортный  налог должны уплачивать организации, которые являются собственниками транспортных средств или пользуются ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, даже если данное транспортное средство принадлежит физическому лицу. Но эта доверенность должна быть оформлена до 30 июля 2002 года. Если доверенность оформлена позднее, плательщиком транспортного налога признается собственник автомобиля.

     Предприятия, которые применяют специальные  налоговые режимы (ЕНВД, упрощенную систему налогообложения или  единый сельскохозяйственный налог), не освобождаются от уплаты транспортного  налога.

     Объект  налогообложения определяется статьей 358 НК РФ и являются следующие виды транспортных средств:

• наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);
• воздушные (самолеты, вертолеты и др.);
• водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

     Следует отметить, что ставки, указанные в статье 361 Налоговом кодексе, регионы могут увеличивать или уменьшать, но не более чем в десять раз, а так же допускается установление диферинцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортного средства с учетом количества лет прошедших с года выпуска транспортного средства и их экологического класса. Таким образом, условия исчисления и уплаты транспортного налога будут зависеть от того, в каком регионе зарегистрировано транспортное средство.

     База, с которой рассчитывается этот налог, зависит от вида транспортного средства.⁹ Налоговый Кодекс, а именно статья 360 определяет налоговый период по транспортному налогу, которым признается календарный год. 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1  Порядок исчисления и уплаты НДФЛ высококвалифицированных иностранных специалистов.

     Выделяют  два способа уплаты НДФЛ высококвалифицированными иностранными специалистами с доходов по ставке 13%, вне зависимости от наличия у них статуса налогового резидента.

     Первый  способ – это когда иностранные лица привлекаются для работы, не связанной с предпринимательской деятельностью (помощник по хозяйству, няня, домработница).При этом они обязаны приобрести специальный патент, заменяющий получение ими разрешения на работу (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб. в месяц (ст. 227.1 НК РФ). Данный платеж необходимо перечислить по месту жительства или месту пребывания иностранца до дня начала срока, на который выдается патент. По итогам налогового периода иностранный работник самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ. Если она оказалась больше уплаченных авансовых платежей, гражданин обязан перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228, п. 5 ст. 227.1 НК РФ), и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года (п. 1 ст. 229, пп. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не возвращается и налоговую декларацию подавать не нужно (п. 5, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

     Также мигрант обязан подать декларацию, если он до окончания налогового периода  уезжает из России, а подлежащий уплате налог оказался выше перечисленных  платежей, и если патент аннулирован (пп. 2, 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Размер фиксированного авансового платежа будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).