Налогообложение ВКИС

     Второй  способ – это когда иностранные лица привлекаются  для работы, связанной с предпринимательской деятельностью в организациях.  

     Заметим, что в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. 
    Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

     Выступая  налоговым агентом по НДФЛ, организация должна представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Удержание у налогоплательщика суммы налога производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику по его поручению третьим лицам. Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

     Однако,  не всегда налоговый агент может полностью удержать сумму НДФЛ, исчисленную с доходов налогоплательщика. Так, согласно п.4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Иногда не представляется возможным удержать налог с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды. В этом случае возникает долг по налогу за налогоплательщиком. Этот долг может быть погашен за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиком в последующих месяцах. Таким образом, НДФЛ с дохода работников организации в натуральной форме или в виде материальной выгоды может удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы).

     Если  же исчисленную сумму налога у  налогоплательщика  удержать невозможно, налоговый агент обязан не позднее  одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержания налог и сумме налога. (п.5 ст.226 НК РФ) Указанные сведения рекомендуется предоставить по форме №2 – НДФЛ «Справка о доходах  физического лица за 200_ год», утвержденный ФНС России.

     Налоговые агенты (работодатели) по НДФЛ за невыполнение возложенных  на них обязанностей привлекаются к  налоговой ответственности. 
    За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ). 
    В случае непредставления в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ (статья 126 НК РФ).

На основе выше сказанного целесообразно  рассмотреть  пример:

     ООО "Пирамида" заключило  трудовой договор  с гражданином  Узбекистана Хамитулиным  З.М, являющийся высококвалифицированным  иностранным специалистом. Ежемесячный оклад работника равен 20тыс.руб За первую половину месяца ему выплачивается аванс в размере 8тыс.руб. 21 января к юбилею работника организация выплатила ему материальную помощь в размере 16 тыс.руб. Зарплата за январь выплачивается 10 февраля, за февраль – 10 марта.

Необходимо  определить сумму  НДФЛ, удерживаемую из доходов за янв.

Решение: 

Налоговая база по НДФЛ за январь = 32тыс.руб. (20тыс + 16тыс. – 4тыс) –

Все полученные налогоплательщиком доходы облагается по ставке 13%, поэтому  сумма НДФЛ, исчисленная по итогам января, составляет 4160 руб.

Согласно п.4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая  сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Следовательно, необходимо рассчитать сумму, составляющую 50% от суммы выплаты, и сравнить с этой величиной сумму  исчисленного налога.

НДФЛ  _уд.max = 0,5 * (Оклад – Аванс – НДФЛ _{уд.  max})

После преобразования этой формулы получаем, что :

НДФЛ _{уд.  max} = (Оклад - Аванс) : 3

В нашем примере  НДФЛ _{уд.  max} январь = (20000-8000) : 3 = 4000 руб.

Полученная  величина меньше, чем  сумма НДФЛ, исчисленного за январь (4000 руб.  < 4160 руб.), следовательно, с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ, из доходов работника при их фактической выплате налоговый агент (организация) имеет право удержать НДФЛ в размере 4 тыс. руб.

Разница между исчисленной  и удержанной суммой налога – 160 руб. – является долгом по налогу за налогоплательщиком по итогам января.

Налоговой базой по НДФЛ за январь – февраль  равна 52000 руб.(32тыс + 20тыс), сумма НДФЛ за январь – февраль – 6760 руб. (52тыс.руб * 13%).

НДФЛ  исчисленный за февраль, составляет 2600 руб. (6760 - 4160); НДФЛ, подлежащий удержанию из доходов за февраль (с учетом образовавшегося в предыдущем месяце долга по налогу за налогоплательщиком), равен 2760 руб. (2600 + 160).

Максимальная  сумма НДФЛ, которая  может быть удержана из доходов налогоплательщика при их фактической выплате – 4 000 руб. (<20 000 – 8000> : 3) – больше, чем 2760.

Следовательно, сумма НДФЛ, удержанная за  февраль, равна 2760.

2.2  Порядок исчисления и уплаты других налогов высококвалифицированными иностранными специалистами

     Высококвалифицированный иностранный специалист владеющим земельным участком, дачным домом, квартирой, автомобилем, уплачивают другие налоги, а именно:  земельный налог, налога на имущество физических лиц, транспортный  налог. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты каждого налога по отдельности:

     Земельный налог.

     Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ). Согласно ст. 66 ЗК РФ для ее определения проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Для физических лиц налоговая база определяется налоговым органом на основании сведений государственного кадастра недвижимости об каждом земельном участке принадлежащим данному физическому лицу.

     Налоговым периодом в соответствии со статьей 393 НК РФ признается календарный год, а отчетным периодом является первый, второй, третий квартал, который устанавливается  местным самоуправлением.

     Срок уплаты налога в соответствии с НК РФ вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. При этом они вправе предусмотреть в решении уплату в течение налогового периода (года) не более двух авансовых платежей по налогу для плательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

     Пример:

Зайцев  И. К. имеет в собственности земельный участок размером 1 500 кв.м. в поселке городского типа (удельный показатель кадастровой стоимости 70руб/кв.м.). Налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Определить сумму земельного налога.

Решение: В статье 391 Налогового кодекса указано, что налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Сумма исчисляется как соответствующая налоговая ставка  процентной доли налоговой базы¹⁰.

      Итак, сумму налога составит:

(1 500 x 70) x 0,2% = 210 руб.

Соответственно  налоговый орган  направляет налогоплательщику  уведомление¹¹ с указанием суммы налога, который Зайцев И. К. должен уплатить в бюджет.

     Транспортный  налог

     Налоговая база по этому налогу определяется в соответствии со статьей 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству.

     Налоговая база определяется как:

• мощность двигателя в лошадиных силах — для транспортных средств, имеющих двигатели;
• валовая вместимость в регистровых тоннах — для водных несамоходных (буксируемых)транспортных средств;
• паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы — для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя;
• единица транспортного средства — для остальных облагаемых транспортным налогом водных и воздушных средств (в частности, плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения).

     Показатели мощности двигателя и валовой вместимости указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство. Эти же данные содержатся в регистрационных документах на транспортное средство.

     Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, отчетным периодом, если установлены региональными властями – первый, второй, третий квартал (ст. 360 НК РФ).

     Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется, как разница между  суммой налога исчисленной за год  и сумм авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода. Сумма налога исчисленного в бюджет за год определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. Сумма авансового платежа, уплачиваемого по итогам каждого отчетного периода, определяется следующим образом: налоговая база умножается на ставку налога и делится на 4.

     Если  же отчетные периоды не были установлены , то сумма налога уплаченного в  бюджет будет равна налоговая  база умноженная на налоговую ставку.

     Если  же в течении налогового(отчетного) периода транспортное средство было зарегистрировано или снята с учета, то исчисление суммы налога осуществляется с использованием коэффициента _. (число полных мес. в теч кот ТС  было зарегистрирован или снята с учета/число полных мес. налогового(отчетного) периода ). При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета применяется за полный месяц.

     Порядок уплаты определяется органами субъектов  РФ в законе «О транспортном налоге».

     Уплачивается  налог на основании налогового уведомления  направляемого налоговым органам, не более чем за три налогового периода, предшествующих календарному году.

     Целесообразно рассмотреть пример:

     Петров И. В. имеет в собственности транспортное средство с мощностью двигателя 75л.с. Ставка транспортного налога в субъекте Федерации – 15 руб. 15 мая он приобрел еще один автомобиль, который зарегистрировал в органах ГИБДД 20 мая 2010г. Мощность автомобиля составляет 150 л.с. Ставка установлена в размере 40 руб. Необходимо определить сумму транспортного налога.

     Решение: В п.2 ст. 362 Налогового Кодекса РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.