Налоговая проверка

     4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и  представляют бухгалтерскую отчетность  в обычном порядке. Никаких  исключений для них Федеральный  закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" не предусматривает [13, с.101]. 

3.2 Виды предпринимательской деятельности, охваченные ЕНВД. 

     Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий  перечень видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  представительные органы вправе принять  решение о введении ЕНВД.

     В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др. [Приложение 1].

     Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

     - на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

     - в местном нормативном правовом  акте о ЕНВД в числе видов  предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ)[3, с.214].

     Положениями НК РФ не установлено, что именно подразумевается  под предпринимательской деятельностью. И мы, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактовкой данного термина обращаемся к положениям Гражданского кодекса РФ.

     Так, согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли  от пользования имуществом, продажи  товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законом порядке[2, с. 80].

     Отметим, что разовое (однократное) оказание "вмененной" услуги не соответствует  определению предпринимательской  деятельности. Поэтому доходы от такой  деятельности ЕНВД не облагаются. На это  указал Минфин России в Письме от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48[12, с.114].

     Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую  деятельность, которая подпадает  под ЕНВД. 

3. Краткая характеристика основных элементов системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход.

 

     Применение режима ЕНВД освобождает от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается один - единый налог (абз. 1 - 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ)[3, с.270].

     Информация  о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице 1[Приложение 2]. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. "Вмененщики" уплачивают их в установленном порядке.

     Налоговый кодекс РФ не требует от организаций  и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей  по тем видам деятельности, по которым  они применяют режим ЕНВД.

     Вместе  с тем организации-"вмененщики" должны осуществлять бухгалтерский  учет хозяйственных операций (ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

     Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский  учет независимо от режима налогообложения[11, с.44].

     Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский  учет и представляют бухгалтерскую  отчетность в общеустановленном  порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) никаких  исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

     Плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом  по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то из них применяется упрощенная система  налогообложения, не требующая ведения  бухучета.

     Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

     Формула расчета налоговой базы приведена  в п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход [Приложение 3], утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н: 

     НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), 

     где НБ - налоговая база;

     БД - базовая доходность;

     К1 - коэффициент-дефлятор;

     К2 - корректирующий коэффициент;

     ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах  квартала соответственно.

     Рассмотрим  пример расчета налоговой базы по ЕНВД [Приложение 4].

     Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ)[3, с.250].

     Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании  каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

     Сумму ЕНВД необходимо исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу: 

     ЕНВД = НБ x С, 

     где НБ - налоговая база;

     С - ставка налога.

     Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый  период налог на следующие суммы - налоговые вычеты:

• страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
• страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

     При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена  более чем на 50%.

    Пример расчета ЕНВД, причитающегося к уплате, рассмотрен в приложении 5.

    В заключении следует рассмотреть  пример заполнения налоговой декларации по ЕНВД [Приложение 6]. 
 
 
 

    Заключение 

     Налог - это обязательный платеж, вне зависимости от форм собственности и видов деятельности, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Все налоги являются основными источниками доходов государственного бюджета. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни[14, с.96].

     Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения  и того влияния, которое оказывает  налог в конечном итоге на частные  хозяйства и хозяйство как  единое целое. Следовательно, экономическую  природу налога следует искать в  сфере производства и распределения.

     Как известно, реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических  форм. В сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве.

     История свидетельствует, что налоги - более  поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги назывались "auxilia" (помощь) и носили временный  характер. Еще в первой половине 17 века английский парламент не признавал  постоянных налогов на общегосударственные  нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и  налоги превратились из временного в  постоянный источник государственных  доходов. Налог становится настолько  обычным источником государственных  средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что "платить налоги и умереть должен каждый"[14, с.63].

     В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической  самостоятельности хозяйствующих  субъектов методы и формы осуществления  контрольной деятельности в сфере  налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли закрепление в налоговом  законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов  и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного  законодательными актами порядка осуществления  контрольной деятельности могут  привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к  признанию недействительными ненормативных  актов контролирующих органов, к  взысканию ущерба, причиненного в  результате неправомерных действий уполномоченных лиц и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы.

     Среди форм налогового контроля основной является налоговая проверка, представляющая собой процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Целью налоговых проверок, безусловно, является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но в первую очередь предупреждение возможных налоговых правонарушений. Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Очевидно, что не только результат налоговой проверки и соответствующие выводы и возможные взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения являются наиболее проблемными, поэтому необходимо максимально регламентировать законом все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговых проверок в общем и камеральных проверок в частности.

     Камеральная проверка является наиболее эффективной, действенной формой предупреждения правонарушений и преступлений, направленных против государственной финансовой безопасности и стабильности. В результате этой деятельности образуются правовые последствия между государством в лице налогового органа и налогоплательщиком по вопросам своевременности и полноты перечисления в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов. Камеральная налоговая проверка – это плановый, повседневный контроль за деятельностью налогоплательщиков. Это форма оперативного реагирования, направленная в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.

     Одной из наиболее распространенных систем налогообложения является ЕНВД или  единый налог на вмененный доход. Налог назван единым потому, что  он заменяет целый ряд налогов: на прибыль, на имущество, НДС, а индивидуальные предприниматели освобождены еще  и от уплаты НДФЛ.

     ЕНВД  был введен в 2003 году по инициативе правительства РФ. Основная его цель заключалась в том, чтобы создать  более благоприятные условия  для ускорения развития малого бизнеса  за счет снижения налогового бремени  и упрощения процедуры налогообложения  и представления отчетности. Но поскольку  опыт его использования был признан  неудачным, в 2010 году заговорили об отмене ЕНВД.

     На  практике получалось, что этот режим  налогообложения облегчал участь предпринимателей лишь в том случае, если налогоплательщик осуществлял исключительно деятельность, облагаемую ЕНВД. Но если появлялась необходимость  ведения раздельного учета, то у  представителей малого бизнеса вновь  возникали трудности. В то же время  большей части предпринимателей этот налоговый режим был все-таки выгоден, поскольку по сравнению  с УСН позволял существенно сэкономить на налогах.

     Отмена  ЕНВД с 2011 года должна стать шагом  на пути к новому эксперименту, направленному  на ускорение развития малого бизнеса.

     С 1 января 2012 года в Налоговом кодексе  РФ появится новая глава - 26.5 «Патентная система налогообложения». Она заменит ст. 346.25.1 НК РФ («Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента»), которая сейчас не пользуется спросом у представителей малого бизнеса, поскольку патент могут получить только предприниматели без сотрудников.

     Согласно  новому законопроекту Минфина, который  ожидает рассмотрения в Госдуме, патентная система налогообложения  претерпит существенные изменения: