Налоговые льготы для малого бизнеса

Содержание

 

Содержание 2

Введение 3

1  Налоговые  льготы для  малого бизнеса 5

1.1 Экономическая  сущность налоговых льгот 5

1.2 Роль налоговых  льгот в стимулировании деятельности  малого бизнеса 11

1.3 Роль и  значение налоговых льгот в  зарубежных странах 17

2 Анализ  механизмов налогового стимулирования  малого бизнеса в Российской  Федерации 19

2.1 Существующие  механизмы налогового стимулирования  малого предпринимательства в  Российской Федерации. 19

2.2 Порядок  заполнения декларации по единому  налогу на вмененный доход 30

2.3 Пример  заполнения декларации по единому  налогу на вмененный доход 37

Заключение 38

Библиографический список 39

 

Введение

 

 

Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в рыночной экономике России. Наличие малоэффективных  производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых  от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время  перед российским обществом. Между  тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса  следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Актуальность  темы курсовой работы обусловлена тем,  что с малым бизнесом связаны большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики, развитие производства и торговли,  создание новых рабочих мест,  обеспечение значительных налоговых поступлений в бюджет.  На протяжении всего периода развития указанного сектора государством предпринимались меры по его поддержке посредством совершенствования законодательной базы и создания условий для экономического роста.

Однако  малому бизнесу в России приходится сталкиваться с серьезными трудностями,  возникающими в ходе сложного комплекса институциональных преобразований, среди которых можно выделить общую экономическую нестабильность,  несовершенство законодательства и налоговой системы,  финансовые проблемы,  многочисленные административные барьеры,  отсутствие необходимых знаний,  навыков и  опыта. 

    Оптимальная система налогообложения для малого бизнеса предусматривает,  с одной стороны,  стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой - наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов.  В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки,  упрощение процедур налогообложения и представления отчетности,  создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.

Целью данной курсовой работы является определение сущности налоговых льгот, условий и порядка их предоставления   субъектам малого бизнеса на современном этапе развития российской налоговой системы.

Соответственно  поставленной цели задачами курсовой работы являются:

• исследовать экономическую сущность налоговых льгот;
• рассмотреть порядок и условия предоставления налоговых льгот для малого бизнеса;
• определить роль налоговых льгот в стимулировании деятельности малого бизнеса;
• выявить роль и значение налоговых льгот в зарубежных странах;
• проанализировать применение налоговых льгот для малого бизнеса в РФ;
• выявить основные направления рационального использования налоговых льгот для малого бизнеса.

Структура работы определена логикой и задачами курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных нормативных актов и научной литературы.

1  Налоговые льготы  для  малого бизнеса

1.1 Экономическая сущность налоговых льгот

 

 

Формирование  в России нового экономического уклада предопределило становление модели государственного регулирования, включающей эффективные методы и инструменты  воздействия на трансформационные  процессы. Одним из наиболее действенных  инструментов, способствующим развитию рыночного механизма выступает  система налогового стимулирования инновационной предпринимательской  деятельности, направленная на снижение налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса, для создания которой необходимо совершенствование механизма налогообложения, минимизация негативно воздействующих на него внутренних и внешних факторов. В специальной литературе отмечается, что «основными внешними факторами, оказывающими воздействие на развитие и содержание такого сложного социального  института, как налоговая система, являются: изменения бюджетной и  налоговой политики государства, реформирование вертикали государственной власти, позитивное реформирование межбюджетных отношений, формирование и совершенствование  правовой базы налогообложения, динамика социально-экономической ситуации в стране, развитие принципов и  методов ведения эволюционирующего  малого, среднего и крупного отечественного бизнеса, различные дестабилизирующие  налоговую систему региональные и отраслевые факторы». Более того, налоговая система выступает  одним из факторов роста эффективности  экономической системы, достижение которого «проявляется лишь при условии  согласования экономических интересов  налогоплательщиков и государства».

Следует специально подчеркнуть, что приоритетным направлением современной системы  налогообложения выступает реализация ее стимулирующей функции, как базового инструмента проводимой государством промышленной и инвестиционной политики. В этой связи важнейшей составляющей налоговой реформы должно стать  формирование эффективной системы  налогового стимулирования субъектов  предпринимательства.

В настоящее  время главным фактором, препятствующим развитию предпринимательства в  нашей стране, является нестабильность системы налогообложения, высокая  степень налоговой нагрузки на бизнес. Как справедливо отмечается в  специальной литературе, «острота вопроса  о реформировании системы налогообложения  в России продиктована во многом тем, что российская налоговая система, формирующаяся с 1992 года, зачастую не отвечает принципам построения оптимальных  налоговых систем. О какой равномерности  и определенности может идти речь, если в Налоговый кодекс изменения  вносятся 2-3 раза в год, часто задним числом... О простоте и удобстве налоговой  системы говорить тоже сложно, так  как происходит постоянное усложнение даже форм налоговых деклараций».

В сложившихся  условиях дефицита инвестиций и высоких  рисков создание адекватной системы  налоговых стимулов, компенсирующих эти риски, является одним из наиболее сильных инструментов инвестиционного  и инновационного развития. Как подчеркивается в литературе, «большая часть инвестиций в настоящее время делается самими предприятиями. А потому и следует  законодательно расширить возможности  инвестиционной деятельности за счет самих предприятий. В настоящее  время эти возможности рассматриваются  только в плане осуществления  налоговой реформы».

В этой связи  необходимо создание эффективной системы  стимулирования инвестиций, включающей два основных направления:

1. совершенствование системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений;
2. установления субъектам инвестиционной деятельности специальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера.

В рамках сложившейся в последние годы налоговой системы, основным элементом  стимулирования деятельности субъектов  хозяйствования выступает установление льгот по налогам и сборам, которые  представляют собой предусмотренные  законодательством преимущества при  формировании налогового обязательства  по сравнению с другими налогоплательщиками. Налоговая льгота является эффективно действующим инструментом побуждения субъектов хозяйствования к инвестированию прибыли в развитие собственной  производственной базы, внедрению новых  технологий, что, в свою очередь, ведет  к увеличению налоговой базы и  поступлений налога на прибыль в  бюджете будущем. Это подтверждает опыт многих стран мира, которые  через реализацию механизма налоговых  льгот стимулировали развитие экономики.

Предусмотренные законодательством многих зарубежных стран налоговые льготы выступают  инструментом проведения государством эффективной экономической политики, способствуя развитию приоритетных отраслей общественного производства. Позитивный опыт налогообложения в  экономически развитых странах свидетельствует  о том, что в системе налогового стимулирования механизм предоставления дополнительных льгот используется значительно шире, чем в России.

Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, четко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сложилось  также неоднозначное отношение  российских экономистов к оценке места, роли и направлений использования  налоговых льгот в современной  политике налогового реформирования.

Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных ипостасях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом  законодательстве должны быть четко  определены элементы структуры налога (в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ) - элементы налогообложения), то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основаниях; во-вторых, к толкованию отдельных положений закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых  начислений, манипуляций способами  и формами обложения, дифференциацией  ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых  трансфертов налоговое льготирование  является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой  политики и методов государственного налогового регулирования. Последнее  предполагает целенаправленное воздействие  государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с  целью стимулирования (в отдельных  случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в  наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники  и социальной сферы.

В НК РФ в статье  56 дается определение налоговых льгот. При этом в отличие от ранее действовавшего Закона об основах налоговой системы, в котором запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, в Кодексе предусматривается в исключительных случаях возможность установления нормативными актами законодательства Российской Федерации, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления индивидуальных льгот в части, соответственно, федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, а также, если следовать  логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструменту налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса  и законодатели не связывают с  налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая  инвестиционный, они рассматривают  их лишь как возможные способы  изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Результатом  такого ошибочного,  теоретического подхода явилось законодательное  ограничение стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов как форм налогового льготирования. К тому же на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует  понятию налоговой льготы, согласно Кодексу.

Согласно  действующему в Российской Федерации  налоговому законодательству, к числу  налоговых льгот относятся: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; вычет из налогового платежа  за расчетный период; целевые налоговые  льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налога); прочие льготы.

Практика  налогообложения в Российской Федерации  показывает, что до принятия Налогового кодекса в налоговом законодательстве были закреплены только последние два  вида льгот, которые имели очень  узкую сферу применения. Основными  методами налогового стимулирования являлись метод ускоренной амортизации, а  также предоставление «налоговых каникул» по налогу на прибыль.