Налоговые системы зарубежных стран

Источник: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi

*Плановые  показатели

Из данных, приведенных в таблице 1, видно, что  на протяжении 2001 г., а также в 2003-2006 гг. расходы бюджета государства  весьма превышали доходы. Однако, в 2000г., а также в 2002г. наблюдался профицит сводного бюджета Украины. В 2004 г. в  связи с президентскими выборами для осуществления активного  поиска электоральной поддержки  путем увеличения пенсионных выплат, стипендий, а также повышения уровня оплаты труда, обусловило значительное увеличение расходной части бюджета. А, следовательно, повлекло за собой увеличение государственного дефицита почти в 22 раза.

Приведенные данные свидетельствуют, что при  формировании доходной и расходной  частей бюджета органы власти исходили не только из реальных расчетов. Несовершенство и нестабильность налогового законодательства способствует расширению влияния на этот процесс политических, корпоративных и прочих факторов. Кроме того, при формировании расходной части бюджета нередко принимаются популистские решения, требующие соответствующих источников финансирования. В этих противоречиях кроются истоки таких явлений, как несогласованность налоговой и бюджетной политики; стремление парламентских комитетов завышать плановые показатели доходов бюджета, а правительства - их занижать; превышение государственными обязательствами, вытекающими из действующего законодательства, финансовых возможностей экономики; принятие решений о снижении налоговых ставок и торможение принятия решений по расширению налоговой базы, необходимой для сохранения неизменного уровня бюджетных поступлений; и цепная реакция борьбы за налоговые льготы и преференции и, как следствие, обострение коррупции; выбор налоговых льгот, подлежащих первоочередной отмене, в зависимости не от их социально-экономической значимости, а от прочности позиций той группы депутатов, которые лоббируют в парламенте интересы определенной категории плательщиков.

Сбалансированность  государственного бюджета в большой  степени зависит от поступлений  приватизации государственного имущества. Однако, политическая и экономическая  ситуация на сегодняшний день складывается таким образом, что от главных  приватизационных объектов (предприятий  энергетики) поступает в бюджет средств значительно меньше тех объемов, исходя из которых он был рассчитан. Так, в 2006г. совокупный объем выручки от приватизации составил всего 0,3 млрд. гривен ($60 млн.), что ниже 2,1 млрд. гривен ($416млн.) - показателя, заложенного в бюджет. В целях выхода на намеченный в 2006 году показатель от приватизации было выставлено еще 48 компаний.

В проекте  закона о Госбюджете на 2007 год в  перечень объектов, которые планируется  выставить на продажу, включено почти 500 предприятий, правительство от приватизации планирует получить 10 млрд. грн. Но планируемой суммы недостаточно для обслуживания и погашения государственного долга.

Государственный долг Украины - это весомый фактор, влияющий на финансовую деятельность правительства. Выполнение Украиной обязательств по обслуживанию и погашению государственного долга отрицательно отражается, прежде всего, на экономическом росте. С  одной стороны, он тормозится чрезмерным налоговым давлением, которому правительство  вынужденно подвергает резидентов с  тем, чтобы не обанкротиться. С другой стороны, - средства, направляемые на обслуживание и погашение долга, могли бы быть использованы более эффективно, в частности, на государственные инвестиции или социальную помощь.

За последние 3 года в стране основной курс долговой политики заключался в своевременном  обслуживании государственного долга  без его наращивания, а также  возврата долга в соответствии с  планом погашения. Финансирование такой  политики обеспечивалось как ростом доходов бюджета, после изменения таможенной политики в начале 2005 г., так и поступлениями от приватизации. Снижение рентабельности промышленного производства после повышения цен на газ, отсутствие крупных приватизационных продаж в 2006 г., а также возможный возврат к экономическим зонам со льготным налогообложением оказывают негативное влияние на рост доходов бюджета и наличие свободных ресурсов для покрытия его дефицита. В результате, единственным источником покрытия дефицита бюджета остается наращение государственного долга.

В конечном счете, факт существования государственного долга обусловливает латентный  характер бюджетного дефицита, поскольку правительство должно выполнять свои обязательства, а эти суммы не включаются в статью расходов. Наряду с этим дефицит бюджета можно расценить как первый признак осуществления стимулирующей бюджетно-налоговой политики, которая приводит к увеличению государственных расходов и сокращению налогов с целью расширения совокупного спроса в периоды спада экономики, что отразится на динамике ВВП.

Диспропорции  между частями бюджетного баланса, латентный характер бюджетного дефицита свидетельствуют, что система критериев  формирования доходной и расходной  частей бюджета требуют совершенствования. Приоритеты и количественные параметры  бюджетно-налогового регулирования  должны формироваться на основе общей экономической стратегии и возможностей ее осуществления. Достижение соответствия между интересами государства, отечественных товаропроизводителей и всех слоев населения Украины - таково главное направление разрешения противоречий, возникающих сегодня в налоговых отношениях.

Налоговая система страны должна быть реформирована  до 2015 года, выходя из стратегических целей  – построения социально-ориентированной  конкурентоспособной рыночной экономики  и интеграции в европейское

содружество.

1.3. Налоговая система Германии

К числу  государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и  Германия. Основной чертой системы  налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых  доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически  все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Гольштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения  проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов. Основным назначением, которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические лица.

Налоги  в ФРГ рассматриваются правительством как главное орудие воздействия  государства на экономику страны, в связи, с чем в стране действует  разветвленная и многообразная  система налогов, охватывающая все  стороны жизнедеятельности общества.

Налоги  делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и  церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного  топлива (5,6%), табака (3,1%), винно-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном  бюджете налоговые сборы от продажи  ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество  и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый  и поземельный налоги. В отличие  от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих  управленческих уровней, общинный промысловый  налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Федерация решает вопросы о распределении  налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов  в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный  налог, налог на имущество, налог  на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных  пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Подоходный  налог является одним из важнейших  прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача  жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения  положен принцип равного налога на равный доход независимо от его  источника.

Методика  расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот  и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный  налог с физических лиц является основным источником государственных  доходов. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в  местный бюджет.

Весь  налогооблагаемый доход для целей  налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в  сельском и лесном хозяйствах, использования  наемного труда, капитала, сдачи в  аренду и др.

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Общая ставка налога составляет 45%. Данный налог предусматривает так называемую систему зачета, которая позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами.

Налог с  продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто  изменяются. Ранее он распределялся  так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в  местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения  земель.

В настоящее  время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах  бюджета страны составляет - 28 %. Общая  ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных  товаров и книжно-журнальной продукции  облагаются по минимальной ставке 7 %.

Налоги  в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия  государства на развитие экономики  страны, их место в бюджете очень  высоко. В общих доходах бюджета  налоги составляют, как правило, около 80%.

Главная цель финансовой политики государства, по мнению секретаря финансов Германии - это сокращение структурной и конъюнктурной безработицы. Условия инвестирования должны стать вполне конкурентоспособными. Снижение налогов даст существенный экономический и финансово-психологический стимул для немецких и иностранных инвесторов. Определенные реформой долгосрочные ориентиры придадут финансовой политике государства надежность. Одновременно будет создана предпосылка для оживления экономического роста в стране, что может сказаться уже в краткосрочной перспективе. Согласно имеющимся расчетам, налоговые меры позволят ежегодно достигать дополнительного прироста темпов развития примерно на 1%.

1.4. Налоговая система Республики Казахстан

Современная налоговая система  была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей  системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием  рыночных отношений в казахстанской  экономике.