Налоговые вычеты по налогу на прибыль Кыргызской Республики

В случае противоречия нормативных  актов, издаваемых Президентом, Жогорку Кенешем и его палатами, Правительством, закону - действует закон Кыргызской Республики.

Статьи Налогового кодекса  непосредственно связанные с  регулированием прямых налогов:

• Подоходный налог: Раздел VII НК КР, статьи: 160 – 182.
• Налог на прибыль: Раздел VIII НК КР, статьи: 183 – 223.
• Налоги на пользование недрами: Раздел XI, статьи 298-313
• Налог на имущество: Раздел XIII, статьи 323-333
• Земельный налог: Раздел XIV, статьи 334-344

 

Последние из законов, связанных регулированием функционирования прямых налогов

• Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в НК КР» от 1.09.11
•   Закона Кыргызской Республики «О внесении дополнений  и изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 1.01.12
•   Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений  в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 01.01.11
•   Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 1.06.11

Постановления правительства  Кыргызской Республики и другие нормативно-правовые акты, связанные с регулированием функционирования прямых налогов

1. Подоходный налог:

• «Об утверждении  Положения о порядке назначения, выплаты и размере пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и Положения о порядке назначения, выплаты и размере ритуального пособия (на погребение)».
• Приказ Министерства финансов Кыргызской Республики от 19.05.2008г., приложение «Классификация доходов»

 

2. Налог на прибыль

• «О мерах по реализации пункта 8 части 1 статьи 212 и части 5 статьи 239 Налогового кодекса Кыргызской Республики» от 12 августа 2009 года № 517

• Постановление от 7.04.11г. №144 Об утверждении положений и Порядка по администрированию налогов

• Положение о специальном блокированном счете и Положения о Фонде развития и материального   обеспечения Государственной регистрационной службы при Правительстве Кыргызской Республики
• Приказ № 126 от 3 декабря 2008 года «Об утверждении положений и форм налоговых отчетностей»

3. Налог за пользование недрами

• Закон «О недрах»
• Земельный кодексы

изменения в законе «О неналоговых платежах»

• нормативно-правовые акты  «О концессии», «О горной    концессии» и «О соглашении о разделе продукции».

 

4. Налог на имущество

• постановление от 15 мая 2012г. №298: Об утверждении Положения о порядке применения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Кыргызской Республикой с иностранными государствами

• постановление от 30.05. 11г №263 О вопросах аренды государственного имущества

• Приказ № 140 от 18 декабря 2008 года «Об утверждении Положения о порядке проведения и оформления материалов рейдового налогового контроля и Методического пособия о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество».
• Постановление правительства о «Регистрация земли и недвижимого имущества»

5. Земельный налог

• постановление от 30 марта 2012г. №222: О проектах законов Кыргызской Республики «О недрах», «О внесении дополнения в Закон Кыргызской Республики «О неналоговых платежах», «О внесении изменений и дополнений в Земельный кодекс Кыргызской Республики» и «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики»

Акты налогового законодательства Кыргызской Республики и другие нормативные  правовые акты Кыргызской Республики не должны противоречить Налоговому Кодексу КР.

При наличии противоречий между Налоговым Кодексом и актами налогового законодательства и другими  нормативными правовыми актами Кыргызской Республики для регулирования налоговых  правоотношений применяются нормы, установленные Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

В случае наличия противоречий между нормами Налогового Кодекса  или отсутствия норм, необходимых  для регулирования налоговых  правоотношений, органы налоговой службы и судебные органы принимают решение в пользу налогоплательщика.³

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Анализ и оценка учета и контроля прямых налогов на примере ОсОО «Полиграфбумресурсы»

ОсОО «Полиграфбумресурсы» является правопреемником Управления материально технического снабжения  Госкомиздата Кыргызской Республики. Основной деятельностью ОсОО «Полиграфбумресурсы» является оптовая торговля бумагой, картоном и другими полиграфическими материалами. Общество с Ограниченной Ответственностью «Полиграфбумресурсы» зарегистрирована в марте 1999 г. и успешно продолжает свою деятельность как ОсОО 11 лет.  С 2005 года была открыта типография при ОсОО «Полиграфбумресурсы». На сегодняшний день она полностью оснащена современными полиграфическими оборудованиями и оказывает широкий спектр полиграфических услуг.

ОсОО «Полиграфбумресурсы» сотрудничает с такими Российскими  поставщиками, как ЗАО «Туринский ЦБК», ООО «Неманский ЦБК», ЗАО ПО «Полиграфкартон», ЗАО «Балтийская  Целлюлоза» и др.

  Компанией заключены  договора на поставку полиграфических  материалов с такими организациями  как ОсОО «Издательство Бийиктик»,  ОАО «Ошская областная типография»,  ОАО «Таласская областная типография»,  ОАО «Токмокская областная типография»,  ОАО «Джалал-Абадская областная  типография», ОАО «Караколская  областная типография», ОсОО «Ош  Басма Соз», ОсОО «Кагаз ресурстары»  и другие частные типографии.

В отличии от конкурентов  ОсОО «Полиграфбумресурсы» работает на рынке на много дольше и занимается не только материально-техническим  снабжением отечественных типографий, но также имеет свою типографию с  современными полиграфическими оборудованиями. Последние 7 лет ОсОО «Полиграфбумресурсы» печатает с согласованием авторов  учебные пособия на кыргызском языке  с 1 по 11 классы.

Наименование на кыргызском языке «Полиграфбумресурсы» Жоопкерчилиги  чектерген коом, на русском Общество с ограниченной ответственностью «Полиграфбумресурсы». Юридический адрес Общества: Кыргызская Республика, г.Бишкек, ул. Суюнбаева 144/23

Учредителем ОсОО «Полиграфбумресурсы» является Торокулова Толгонай Абдраимовна, Генеральный директор Торокулов  К. Э. и Главный бухгалтер Сейталиева Раушан Капарбековна.

2.1. Порядок начисления  и уплаты прямых налогов

2.1.1. Налог на  прибыль

Налогоплательщиком налога на прибыль является:

• отечественная организация;
• иностранная организация, осуществляющая экономическую деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике;
• индивидуальный предприниматель;
• налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника КР, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике;

Налогоплательщиками налога на прибыль не являются:

• Национальный банк Кыргызской Республики;
• Агентство по защите депозитов;
• Фонд защиты депозитов
• Социальный фонд КР

Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная  по правилам, установленным законодательством  Кыргызской Республики о бухгалтерском  учете, с учетом особенностей, предусмотренных  НК КР

Налоговой базой для иностранных  организаций, получающих доход от источника  в Кыргызской Республике, не связанных  с постоянным учреждением в Кыргызстане, доход без осуществления вычетов.

Налоговая база по налогу на прибыль не увеличивается и не уменьшается на доходы и расходы, возникшие в результате оценки активов и обязательств в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете.

Налогоплательщик налога на прибыль  производит окончательный расчет и  уплачивает налог на прибыль до даты представления единой налоговой  декларации.

Окончательная сумма налога определяется как разница между исчисленной  суммой налога и предварительно начисленной  суммой налога на прибыль за отчетный налоговый период. Налог на прибыль  уплачивается по месту налоговой  регистрации налогоплательщика.

Срок представления единой налоговой  декларации до 1 марта года, следующего за отчетным годом.

Налоговым периодом по налогу на прибыль  является календарный год. Если налогоплательщик ликвидирован или прошел процедуры  реструктуризации до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени  от начала года до дня завершения ликвидации, реструктуризации. Как, правило, организациям трудно разом перечислить такую большую сумму, поэтому для облегчения налогового бремени налог на прибыль можно оплатить частично ежеквартально. Если организация решается перечислять налог на прибыль ежеквартально, то делается это во втором месяце каждого квартала, т.е. февраль, май, август, ноябрь. Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в первом квартале налогового периода, определяется в размере 1/3 от предварительной суммы налога на прибыль, начисленной за 9 месяцев предыдущего налогового периода. В течение последующих трех кварталах налогового периода предварительной суммой налога на прибыль считается ¼ от суммы налога на прибыль, указанной в декларации по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период. 

Налогоплательщик, понесший убытки по итогам предыдущего налогового периода  или не имеющий облагаемого дохода, а так же вновь созданная организация  имеют право определить размер предварительной  суммы налога, исходя из прогнозных данных налогоплательщика, и обязаны  представить в налоговый орган  расчет в течении 30 дней с момента  сдачи декларации. Если сумма налога установленная сомой организацией основываясь на прогнозах ниже фактической  суммы налога на прибыль за соответствующий  квартал более чем на 30%, то к  налогоплательщику применяется  пеня за неуплату или несвоевременную  уплату налога.⁴

Начисление налога на прибыль  отражается проводкой:

 

 

Оплата налога на прибыль:

 

 

 

 Согласно, главы 30 Налогового Кодекса Кыргызской Республики к расходам, подлежащим к вычету относятся:

• Расходы, направленные на получение доходов
• Суммы расходов при служебных командировках и представительские расходы
• Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров
• Расходы по уплате процентов по долговым обязательствам
• Расходы, связанные с научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и проектно-изыскательскими работами, а так же скидки на истощение недр;
• Стоимость основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных запасов;
• Амортизируемые основные средства;
• Расходы на ремонт;
• Отчисления по государственному социальному страхованию;
• Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг;
• Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков. Взносы банков в Фонд защиты депозитов;
• Расходы, связанные с благотворительностью;

Как видно в Приложении №1 Форма STI-083 «Расчет об уплате предварительной суммы налога на прибыль» в первом квартале 2011 года ОсОО «Полиграфбумресурсы» оплатило 5520 сом, что составляет ¼ часть от суммы налога на прибыль указанной в декларации за предыдущий год. Полна сумма налога на прибыль, указанная в декларации по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период равен 22 078 сом. Теперь согласно статье 217 Налогового Кодекса Кыргызской Республики разница между суммой, указанной в декларации (22 078 сом) и предварительной суммой налога на прибыль, подлежащая к уплате в первом квартале (5 520 сом) делится на три квартала, данном случае, как видно в приложении 5026 сом и оплачивается каждый второй месяц отчетного квартала.

В Приложения №5 видно, что  с 2010 года у ОсОО «Полиграфбумресурсы» налог на прибыль отражается с  переплатой, это говорит о том, что организации можно до IV квартала 2012 года не беспокоится об оплате налога на прибыль. Каждый второй месяц квартала до конца 2012 года УГКНC будет вычитывать задолженность ОсОО «Полиграфбумресурсы» из переплаченных ею средств.

 

2.1.2. Подоходный  налог

Налогоплательщиком подоходного  налога является:

1. Физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход;
2. Физическое лицо-резидент, не являющийся гражданином КР, получающее доход;
3. Физическое лицо-нерезидент, не являющийся гражданином КР, получающее доход из источника в КР;
4. Налоговый агент, выплачивающий доход из источника в КР физическому лицу;
5. Налогоплательщиком подоходного налога не является индивидуальный предприниматель, кроме тех случаев, когда данный предприниматель является налоговым агентом.