Налоговый учет при исчислении НДС

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Нижегородский государственный университет  им. Н.И. Лобачевского

 

 

Финансовый факультет

 

Кафедра «Систем налогообложения»

 

 

Налоговый учет при исчислении НДС

Курсовая  работа по дисциплине

«Налоговый  учет»

 

 

 

Выполнила студентка группы 13411____________________ Бондаренко Н.В

                

Научный руководитель ___________________Аксенова Н.В

 

 

 

Дата  предоставления на кафедру

«3 »  декабря 2012

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2012

 

                                              Оглавление

Введение………………………………………………………………………..3-4

Глава1.Теоретические аспекты исчисления, уплаты и налогового учета налога на добавленную стоимость……………………………………………………….5

1.1.Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость..5-7

1.2. Освобождение налогоплательщиков от уплаты налога………………….8-10

1.3. Порядок исчисления налога………………………………………………..10-14

1.4. Порядок и сроки уплаты налога……………………………………………..14

1.5. Налоговый учет налога на добавленную  стоимость…………………………14-20

Глава 2. Раздельный учет НДС……………………………………………………..20

2.1. Теоретические аспекты раздельного  учета НДС……………………………..20

2.2. Раздельный учет входного НДС………………………………………………20-21

2.3. Правило 5%......................................................................................................21

2.4. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса……………………………………………………21-22

Глава 3. Исчисление и учет НДС………………………………………………….23

3.1. Расчеты и отражение в финансовой отчетности…………………………….23-24

Заключение…………………………………………………………………………25-26

Список  литературы ……………………………………………………………………..27

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

         В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных   налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях   производства  и  обращения   товаров.  Это  налог  традиционно   относят  к   категории   универсальных  косвенных   налогов,  которые  в  виде  своеобразных  надбавок  взимаются   путем  включения  в  цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть  налогообложения   на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками продвижения товаров и их  качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную стоимость действующий механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В связи с этим  у налогоплательщиков  возникает множество вопросов  по  толкованию  и разъяснению порядка обложения,  данным  налогом. 

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом  обстоятельств. Во-первых, это нейтральность  НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к  методам производства. Нейтральность  заключается в том, что при  обложении налогом импорта и  освобождении от него экспорта НДС  не мешает конкуренции между национальными  и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему  оставаться всегда пропорциональным стоимости  изделия и не зависеть от числа  предприятий, которые участвовали  в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

- характеристика основных  элементов  налога на добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения;

-изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании  НДС;

Предметом исследования является налог  на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.Теоретические аспекты исчисления, уплаты и налогового учета налога на добавленную стоимость.

1.1Характеристика  основных элементов налога на  добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не  признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации. [2]    

        Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 146 статьи.

1.Реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются:

а) передача на возмездной основе права  собственности на товары результатов  выполненных работ одним лицом  для другого лица, включая обмен  товарами, работами или услугами;

б) возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу;

в) передача права собственности на товары результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. [3]

        Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Это могут быть изделия производственно-технического назначения, здания, сооружения, электрическая и тепловая энергия, газ, вода и др. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

        Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные, ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические, проектно-изыскательские и прочие работы.

        Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под данное определение подпадают транспортные, посреднические услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговые услуги, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.;

2. Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются  к  вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

4.  Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

      Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок определения  налоговой базы по НДС

Объект налогооблажения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, указанных сторонами  сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров  (выполнения  работ, оказания услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются   к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен  с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

 

1.2 Освобождение  налогоплательщиков от уплаты  налога

        Организации и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой НДС, если за три  предшествующих последовательных  календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) этих организаций или  индивидуальных предпринимателей  без учета НДС не превысила  в совокупности 2 млн. руб. 

         Освобождение не предоставляется  организациям и индивидуальным  предпринимателям, осуществлявшим  реализацию подакцизных товаров  в течение трех предшествующих  последовательных календарных месяцев.  Освобождение от исполнения обязанностей  налогоплательщика НДС не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров  на таможенную территорию РФ.

         Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы,  которые подтверждают право на  такое освобождение, в налоговый  орган по месту своего учета. 

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

•  выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
•  выписка из книги продаж;
•  выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
•  копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

        Указанные уведомления и документы  представляются не позднее 20-го  числа месяца, начиная с которого  эти лица используют право  на освобождение.

        Организации и индивидуальные  предприниматели, направившие в  налоговый орган уведомление  об использовании права на  освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться  от этого освобождения до истечения  12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.[4]

        По истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего  месяца организации и индивидуальные  предприниматели, которые использовали  право на освобождение, представляют  в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования,  данного права.