Налоговый учет при исчислении НДС

         Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.[6]

        Сумма НДС подлежит восстановлению  и уплате в бюджет в установленном  порядке с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

          Налогоплательщик вправе направить  в налоговый орган уведомление  и вышеуказанные документы по  почте заказным письмом. Днем  их представления в налоговый  орган считается шестой день  со дня направления  заказного  письма.

          Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

          Суммы НДС, уплаченные по товарам  (работам услугам), приобретенным  налогоплательщиком, утратившим право  на освобождение, до утраты указанного  права и использованным налогоплательщиком  после утраты им этого права  при осуществлении операций, признаваемых  объектами налогообложения НДС,  принимаются к вычету.[7]

1.3. Порядок  исчисления налога

      По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая  представлена в виде таблице 2.

Таблица 2.

Налоговые ставки и объекты налогооблажения

Налоговая ставка	Объект налогооблажения
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт при условии  их фактического вывоза за  пределы таможенной территории  РФ, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и реализацией таких товаров; 2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской

Продолжение таблицы 2

Налоговая ставка	Объект налогооблажения
0%	Федерации товаров в рамках транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории  РФ; 4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы; 6)товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического  или административно – технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных с территории  РФ в таможенном режиме перемещения  припасов, где припасами признаются  топливо и горюче – смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания.
10%	При реализации: 1) отдельных продовольственных  товаров (мяса, молока, хлеба и  пр.); 2) некоторых товаров для детей  (обувь, одежда и пр.); 3) периодически печатных изданий,  за исключением периодически  печатных изданий рекламного  или эротического характера; 4) отдельных медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства
18%	Во всех остальных случаях

 

                              Окончание таблицы №2

Порядок исчисления налога:

         В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.[8]

        Важной практической особенностью  является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.[5]

         В соответствии со ст. 167 НК  РФ моментом определения Налоговой  базы является наиболее ранняя  из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в  счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

          Сумма  НДС, исчисленная как  процентная доля налоговой базы  за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате  в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики  имеют право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетом, рассчитанных на основании  положений ст.171 НК РФ. Учитывая  вышесказанное и в соответствии  с требованиями ст. 173 НК РФ  определить НДС, подлежащий уплате  в бюджет можно по формуле:

НДС б = НБ*Ставка – НВ;

где   НДС б – Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка  – Соответствующая ставка по налогу;

НВ  – Налоговые вычеты по налогу;

        Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации либо уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  в отношении: 

1. товаров (работ, услуг), приобретенных  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

На  основании ст.172 НК РФ система налоговых  вычетов по НДС может быть представлены в виде рисунка 1.

а) товары (работы, услуги) приняты к учету  на баланс налогоплательщика;

б) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры  с выделенной отельной строкой НДС

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком и при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ

  

 

 

 

 

а) товары (работы, услуги) выпущены для свободного обращения на территории РФ таможенными  органами РФ и приняты к учету  на баланс налогоплательщика;

б) суммы НДС по товарам (работам, услугам) оплачено в бюджет при ввозе на территорию РФ

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Система налоговых вычетов по НДС

      Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.[1]

1.4. Порядок  и сроки уплаты налога

         В соответствии со ст. 174 НК  РФ НДС уплачивается по итогам  каждого налогового периода исходя  из фактической реализации за  истекший период не позднее  20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

        При ввозе товаров в Россию  уплачивается в соответствии  с таможенным законодательством.

        НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на  территории РФ уплачивается по  месту налогового учета плательщика.

        Налоговые агенты уплачивают  НДС по итогам налогового периода,  в котором произошла соответствующая  реализация, по месту своего нахождения.

       Плательщики обязаны представить  в налоговые органы по месту  своего учета налоговую декларацию  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом.

       Плательщики с ежемесячными в  течение квартала суммами выручки  от реализации без учета НДС,  не превышающими 2 млн. руб., вправе  уплачивать НДС исходя из фактической  реализации за истекший квартал  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

       Плательщики, уплачивающие налог  ежеквартально, представляют декларацию  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим  кварталом.[4]

1.5. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

       Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

·      первичных учетных документов;

·      аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга  продаж);

·   налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

        Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры на­логового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

        Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, при том что движение данных налогового учета сверху вниз – от налоговой декларации к первичным учетным документам – невозможно и бессмысленно.

        Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.[3]

       Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 1136 от 26.12.11. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7)  цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих налог, с  учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) с учетом суммы налога;