Налоговый учет при исчислении НДС

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

       Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

        Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождае­мым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

        Кроме того, в отдельных случаях при осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами налогового учета по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы), в которых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании ст. 177 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

        Форма грузовой таможенной декларации установлена приказом ГТК РФ. от 11 августа 2006 г. № 762 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации».

        Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных           документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).[9]

        Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

•    журналы полученных счетов-фактур;

•    книги покупок;

•    книги продаж.

      Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

        Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

         Далее при наступлении определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

         В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

       Постановлением № 1137 впервые утверждена форма Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Теперь счета-фактуры можно выставлять не только в бумажном виде, но и в электронном. Кроме «обычного» счета-фактуры, мы сейчас имеем еще «корректировочный», причем их формы предусматривают возможность вносить исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Так вот, все перечисленные в этом абзаце разновидности счета-фактуры, как на бумажном носителе, так и в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в новом Журнале.[5]

        В «шапке» Журнала указывается  полное или сокращенное наименование  налогоплательщика согласно учредительным  документам, его ИНН и КПП, а  также налоговый период, за который  составлен Журнал. Раньше Журнал  составлялся за год в целом,  а теперь – за каждый налоговый  период (для НДС налоговым периодом  является квартал). Таким образом,  за год необходимо будет составить  4 Журнала.

 

       Журнал, составленный на бумажном  носителе, подписывается личной  подписью руководителя организации  / индивидуального предпринимателя  (или уполномоченным им лицом), прошнуровывается, страницы нумеруются. Причем это делается по истечении  каждого налогового периода (квартала), до 20-го числа следующего за  ним месяца. Страницы Журнала  скрепляются печатью организации.

       Когда Журнал ведется в электронном виде с помощью бухгалтерской программы и у вас нет ЭЦП, его необходимо распечатывать по окончании каждого квартала для оформления в вышеуказанном порядке.

       Журнал, составленный в электронном  виде, подписывается электронной  цифровой подписью (ЭЦП) руководителя  организации (или ИП, или уполномоченного  лица). Такой порядок оформления  потребуется при передаче Журнала  в налоговую инспекцию, в случаях,  предусмотренных в НК РФ (например, в порядке ст. 93 НК РФ).

      Таким образом, исчисляется НДС на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитических налоговых регистрах по НДС.

       Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

         Отметим, действующее налоговое законодательство обязывает составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую – данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 %.

        Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.[6]

Глава 2. Раздельный учет НДС.

2.1. Теоретические аспекты раздельного учета НДС.

          Раздельно необходимо учитывать и выручку от реализации  продукции, которая облагается, либо не облагается налогом. Если налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемые или не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет НДС. Методика этого метода разрабатывается как часть учетной политики. Если раздельный учет не ведется, то налоговые органы имеют право определить входной НДС расчетным путем по данным налогоплательщиков. При этом входной НДС налоговому вычету не принадлежит и в расходы по налогу на прибыль для организации или НДФЛ не включается. [3]

2.2. Раздельный  учет входного НДС.

        Используется в случае приобретения товаров, работ, услуг которые используются для операций облагаемых и не облагаемых НДС:

1. если можно однозначно определить в каких операциях используется приобретенная продукция входного НДС относящаяся к ТРУ, которая используется в облагаемых НДС операциях принимается к налоговому вычету. Входной налог относящийся к ТРУ, который используется в не облагаемых НДС операциях – относится на расходы.
2. Если же одно и то же имущество, работы или услуги используется и в тех, и в других операциях, то входной налог необходимо распределять в соответствии с учетной политикой. Это касается тех ТРУ которые приобретаются для хозяйственных или управленческих нужд и относятся к деятельности организации в целом.

= х общий;  (1)

= х общий; (2)

= - (3)

2.3. Правило 5%.

         Применение данного правила должно быть предусмотрено учетной политикой. Определяется доля совокупных расходов на производство не облагаемой продукции.

Доля не облагаемых расходов = х 100%. (4)

       Если данный  показатель не превышает 5%, то  входной налог не распределяется, а полностью принимается к  налоговому вычету. Если данный показатель превышает 5%, то распределение обязательно.[8]

2.4. Особенности определения налоговой  базы при реализации предприятия  в целом как имущественного  комплекса.

         Предприятия в целом, как имущественный комплекс, признаются недвижимостью, при этом налоговая база по каждому виду имущества рассчитывается отдельно.

         Цена каждого вида имущества для целей налогооблажения = балансовая стоимость этого имущества Х поправочный коэффициент.

         Для расчета  НДС применяются расчетные округленные  ставки. Величина поправочного коэффициента  зависит зависит от соотношения цены реализации всего комплекса к его балансовой стоимости.

Если цена реализации балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается по формуле:

Поправ. коэф- т =   . (5)

 расчете налоговой базы в сумме дебиторской задолженности поправочный коэффициент не применяется. Если цена реализации балансовой стоимости, то поправочный коэффициент рассчитывается по формуле:

Поправочный  коэф-т = . (6)

      Раздельный  учет ведется при применении  разных ставок, в том числе  при применении ставки 0%. Возмещение  входного налога по таким операциям  также производится отдельно  от других операций. Экспортер  должен обосновать свое право  на применение ставки 0% и предоставить следующие документы:

1. Внешнеторговый контракт;
2. Таможенная декларация с 2-мя отметками таможни о выпуске товаров и фактическом вывозе;
3. Копии транспортных товаросопроводительных и других документов с учетом способа вывоза.

         Срок подачи документов не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Если за это время документы не собраны, то НДС рассчитывается на дату отгрузки. Сдается уточненная декларация за квартал отгрузки. Если документы предоставлены, то уплаченная сумма возвращается налогоплательщику.

         С 2010 года  действует таможенный союз между  Россией, Казахстаном и Белоруссией.  Нулевая ставка подтверждается  на основании документов предусмотренных  протоколом об обмене информации  в электронном виде между налоговыми  органами данных государств.[10]

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Исчисление и учет НДС.

3.1. Расчеты и отражение в финансовой отчетности.

         ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» занимается оптовой торгов­лей кондитерскими изделиями. Для дальнейшей реализации предприятие приобрело у ОАО «Красный Октябрь» конфеты «Аленка» в количестве 200 кг по цене 120 руб. за 1 кг без НДС, НДС 18 % – 21,60 руб., что было оформлено счетом-фактурой № 75691 от 14 сентября 2012 г. Конфеты «Аленка» в полном объеме (200 кг) реализованы ЗАО ТЦ «Рамстор» по цене 150 руб. за 1 кг без НДС, НДС 18 % – 27 руб., по счету-фактуре № 8 от 28 сентября 2012 г.

         Для целей налогообложения НДС предприятие определяет момент признания выручки от реализации методом начисления, т. е. в момент отгрузки товара. Необходимо отразить указанные операции в налоговом учете по НДС у ООО ТД «Эйнемъ» в сентябре 2012 г. и исчислить НДС к уплате.

         Комментарий: Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, т. е. реализация конфет «Аленка» подлежит обложению НДС. С учетом ставки налога 18 %, используемой на основании ст. 164 НК РФ, сумма НДС с продажи конфет у ООО ТД «Эйнемъ» составит 5 400 руб. (200 кг × 27 руб.). Указанная сумма отражена в счете-фактуре № 8 от 28 сентября 2012 г., составленном при отпуске конфет ЗАО ТЦ «Рамстор».

         В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные действующим законодательством налоговые вычеты. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.