Необходимость и сущность налога на прибыль

         Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Доход каждого производителя облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

         В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.

          Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:⁴

                  1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

Эта функция  налогов является основной. Она связана  с взиманием части доходов физических лиц и организаций с целью формирования средств в государственном бюджете и во внебюджетных фондах. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, обеспечение безопасности страны, содержание государственного аппарата и организаций непроизводственной сферы, не имеющих собственных доходов, но необходимых обществу (библиотеки, музеи и др.), реализацию других государственных программ. Данная функция отражает основную роль налогов - формирование государственной казны с целью удовлетворения интересов, необходимых для существования общества и государства в целом.

                  2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

Регулирующая  функция состоит в том, что  в товарно-денежных отношениях проявляется  специфическая особенность налогов -- возможность государства регулировать социально-экономические процессы. Эффективно функционирующая рыночная экономика -- это регулируемая экономика, и центральное место в системе регулирования принадлежит налогам.

                   3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

         За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2008 по 2009 г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль (в связи с мировым экономическим кризисом, который, прежде всего конечно повлиял именно на этот налог) в доходах консолидированного бюджета страны составила с 122827,3 млн.руб. в 2009 году, и эта сумма меньше чем в предыдущем на 17,3% (144076,07 млн.руб.). Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2007 г. были ниже определенных в плане на 30 % и более.⁵

          Существенное влияние на поступление налога на прибыль в бюджет за указанный период оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 2008 год прибыль предприятий в среднем по России сократилась на 40-60 % по разным отраслям.

         По данным ФНС, в январе-октябре 2010 года в федеральный бюджет поступило 2 652,2 млрд рублей налоговых отчислений, что на 29% больше, чем в январе – октябре 2009 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых и НДС (по 42%) и налога на прибыль (8%), чьи

поступления составили в январе-октябре 2010 года 203 млрд рублей, что на 28% больше, чем в январе-октябре 2009 года.⁶

          Но все же в 2011 году намечается положительная динамика. Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, прогнозируется в сумме 253 313,8 млн. рублей (0,5% к ВВП).⁷

           Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

          Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

          Подводя итог выше изложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на прибыль как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.

 

      

      Глава 2. Особенности налога на прибыль в Российской Федерации.

          2.1.  Объекты и  налогоплательщики.

       Налог на прибыль организаций (далее налог  на прибыль) является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ.

       Налог на прибыль предприятий и организаций  введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

      Данный  налог является федеральным. Это  означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

      Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий.

      Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

      Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит  о регулирующем характере данного  налога.

       Налогоплательщиками налога на прибыль признаются⁸:

       - российские организации;

       - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через  постоянные представительства или  получающие доходы от источников  в России.

       Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организациями Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр» года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

             Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ). Прибыль в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода: "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить".

             При этом расходы подразделяются на следующие группы:

                       — расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

                              - материальные расходы (статья 254 НК РФ);

                              - расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

                              - суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);

                              - прочие расходы (статья 264 НК РФ).

                      — внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

            Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

                      — доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

                  — внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

           Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

            Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

            В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый  метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

            Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.  
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Особенности исчисления налоговой базы.

      Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации  являются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме⁹.

      Доходы, полученные  в натуральной форме  в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки.

      Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

      Расчет  налоговой базы можно производить  по следующей формуле:¹⁰

      где Д _об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) за отчетный период; n – количество вычетов i-го вида; S_выч.i - сумма i-го вычета.

      Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному  виду налога.

      Расчет  налоговой базы должен содержать следующие данные:

      1. Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода с нарастающим итогом);

      2.  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде, в том числе: