Обсяг видатків бюджету як визначальна база побудови податкової системи

        Законодавчу базу єдиного  податку склали норми Указу Президента України від 3 липня 1998 року №727/98 "Про  спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва". Нова редакція даного Указу була прийнята Указом Президента України від 28 червня 1999 року № 746/99 "Про внесення змін в Указ Президента України від 03.07.98 р. №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", який набрав сили з 19.09.99 р. і застосовується зараз.

        Єдиний податок  відноситься до прямих загальнодержавних податків. Він сплачується суб'єктами малого підприємництва за рахунок власних коштів і включається в ціну товару на стадії виробництва у виробників незалежно від фінансового й майнового стану платників. Так як єдиний податок справляється саме в момент виникнення доходу, а не при його використанні, то за економічним змістом об'єкта оподаткування він відноситься до податків на доходи.

        Спрощена система  оподаткування, обліку та звітності  може бути застосована тільки суб'єктами малого підприємництва:  юридичними особами, суб'єктами підприємницької діяльності, в яких середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції за рік не перевищує 1 млн. грн., та фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції за рік не перевищує 500 тис. грн.

        Юридичні особи  можуть самостійно обрати одну із ставок єдиного податку:

        –  6%   суми  виручки  від  реалізації  продукції  (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору в разі сплати ПДВ;

        –  10%   суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного  збору, в разі включення ПДВ до складу єдиного податку. Платники при цьому не сплачують ПДВ.

        Базою оподаткування  у юридичних осіб – суб'єктів малого підприємництва є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору. Під виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) слід розуміти суму, фактично отриману суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок чи в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Перехід на єдиний податок звільняє юридичну особу від сплати:

• податку на прибуток;
• податку на додану вартість (платників 10 % єдиного податку)

        –    плати (податку) за землю;

        –    збору за спеціальне використання природних ресурсів;

• збору на обов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності;
• збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття;

        –  відрахування на будівництво і ремонт автодоріг;

        –  комунального податку;

        –  плати за патенти;

        –  збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;

        –  внесків у  Фонд соціального захисту інвалідів.

        До Пенсійного фонду  платниками єдиного податку сплачується 33,2% від витрат на оплату праці мінус 42 % від єдиного податку.

        Підприємство є  платником єдиного 6-процентного податку. На підставі приведених даних таблиці 5 розрахувати єдиний податок і чистий прибуток підприємства, скласти звіт про сплату єдиного податку. 

        Доход з ПДВ (п.10): 366430 грн. 

        Єдиний податок (6% від доходу): 363770 * 6% = 21985,80 грн. 

        ПЗ з ПДВ (п.10): 60273,34 грн. 

        Витрати без ПДВ (п.11+п.16+(п.17–42% від ЄП) +п.20+п.22+п.24+ +п.25+п.26+п.27+п.29): 7166,67 + 52335 + (17375,22 - 42%) + 533,82 + 348,10 +

+ 65 + 108,33 + 158,33 + 300 + 208,33 = 71301,21 грн. 

        ПК з ПДВ (п.30): 1588,34 грн. 

        Чистий прибуток (Д – ЄП – ПЗ – В + ПК): 366430 - 21985,80 - 60273,34 -

- 71301,21 + 1588,34 = 214457,99 грн. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  № 9 

        Підприємство є  платником єдиного 10 процентного податку. На підставі приведених даних таблиці 5 розрахувати єдиний податок і чистий прибуток підприємства, скласти звіт про сплату єдиного податку. На підставі розрахунків задач 6, 8, 9 зробити висновок, яка з систем оподаткування на підприємстві найвигідніша. 

        Доход з ПДВ (п.10): 366430 грн. 

        Єдиний податок (10% від доходу): 36643 грн. 

        Витрати з ПДВ (п.11+п.16+(п.17–42% від ЄП) +п.20+п.22+п.24+п.25+ +п.26+п.27+п.29): 7166,67 + 52335 + (17375,22 - 42%) + 533,82 + 348,10 +

+ 65 + 108,33 + 158,33 + 300 + 208,33 = 71301,21 грн. 

        Чистий прибуток (Д – ЄП – В): 366430 - 36643 - 71301,21 = 258485,79 грн. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        ВИСНОВОК: Найвпливовішим засобом державної підтримки МП в Україні сьогодні є, безперечно, надання їм пільг у сфері оподаткування. Левова частка нормативних актів, що були прийняті останнім часом, присвячена саме цій сфері державного регулювання. З 1 січня 1999 року Указом Президента України 
“Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” для суб’єктів малого підприємництва було запроваджено сплату єдиного податку. Зазначеним Указом єдиний податок запроваджувався замість 16 видів податків і зборів, визначених податковою системою України. 
Передбачалося також спрощення бухгалтерського, податкового обліку та звітності. На сьогодні існують чотири режими спрощеного оподаткування: єдиний податок (6 % виручки, якщо платник єдиного податку є платником ПДВ, якщо ні - 10 %), спеціальний торговий патент (застосовується лише у деяких регіонах України), фіксований податок (для фізичних осіб-підприємців від 20 до 200 грн. на місяць), фіксований сільськогосподарський податок (0,1-0,5%).

        Спрощена система  оподаткування зарекомендувала  свою ефективність не лише як інструмент стимулювання малого підприємництва, а й як фіскальний інструмент. За деякими підрахунками, місцеві бюджети областей отримали від застосування спеціального торгового патенту практично подвійне збільшення надходжень.

        Прибічники даної  системи звертають увагу на те, що з часу запровадження спрощених  методів як доходи підприємців – суб’єктів такого оподаткування, так і доходи держбюджету помітно зросли. Фахівці відзначають, що існуюча спрощена система оподаткування не враховує, наприклад, того, що, якщо об’єктом оподаткування є виручка від реалізації, то збільшення витрат виробництва, які включаються до ціни продукції, при збереженні обсягу реалізації збільшує виручку, а відповідно, збільшує й суму нарахованого податку. Отже, прибуток підприємства зменшується. Спрощений порядок оподаткування у його теперішньому вигляді сприяє розвиткові підприємств сфери послуг, громадського харчування та торгівлі. Водночас від недосконалості механізму нарахування єдиного податку потерпають малі промислові підприємства. До того ж, їхня ліквідність є значно нижчою, а, за визнанням фахівців, саме дефіцит ліквідних ресурсів значною мірою визначає вагу податкового тиску в Україні. Отже, де-факто, система спрощеного оподаткування насправді надає пріоритет розвитку дрібних торговельних підприємств.

        Аналізуючи результати розрахунків чистого прибутку в задачах 6, 8, 9, ми маємо відзначити, що найбільшого прибутку досягло підприємство, яке є платником єдиного 10-відсоткового податку. Чистий прибуток цього підприємства склав 258485,79 грн., що на 20,5% більше, ніж прибуток підприємства - платника єдиного 6-відсоткового податку, і на 62% більше, ніж прибуток підприємства, яке оподатковується за ставкою 25%.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 

        1. Єдиний податок (тематичний випуск) // Все о бухгалтерском учете. - 2006. - №26.

        2. Завгородній В.П. Податки і податковий контроль в Україні. - К.:           А.С.К., 2000.

        3. Зазвонова Л.А., Фомін Ф.Ф. Податки і оподаткування. - К.: Видавництво Європейського університету, 2003.

        4. Захожай В.Б., Литвиненко Я.В., Захожай К.В. Система оподаткування і податкова політика. - К.: ЦП, 2006.

        5. Кучерявенко Н.П. Податкове право. - Харків: Консум, 1997.

        6. Олійник О.В. Податкова система: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2006.

        7. Філімоненков О. С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К: МАУП, 2003.

        8. Фінанси підприємств:  Підручник / За ред. А. М. Поддєрьогіна. - К: Видавництво КНЕУ, 2002.

        9. Фінансова діяльність  підприємств: Підручник / О. М.  Бандурка та ін. - К.: Либідь, 2002.