Содержание:

1 (8) Оптимизационное налоговое планирование 3

2 (48) Цели и системное представление государственного налогового менеджмента 22

Задача 1 (18) 28

Список использованной литературы. 29 
 

1 (8) Оптимизационное налоговое планирование

      По  мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все  чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов» и т.д. Многие смешивают понятие планирования, минимизации и оптимизации.

      Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.

      Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

      «Минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли».

      Цель  минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии никто не работал.

      Сокращение  налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Не забывайте, что правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование.

      Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате налогов.

      Так или иначе, все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании. Лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема, позволяет достичь поставленной цели. Напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Очевидно, что методы оптимизации имеют непосредственное практическое значение, имея отражение в оптимизационных схемах.

      Любая схема перед внедрением проверяется  на соответствие нескольким критериям:

1. разумность;
2. эффективность — это оптимальность использования в схеме всех возможностей минимизации налогов;
3. соответствие требованиям закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов;
4. автономность — схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации;
5. надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу;
6. безвредность – предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

      Большое значение для  оптимизации налогообложения имеет  учетная политика организации (для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения).  Все составляющие учетной политики раскрываются применительно к конкретным ситуациям, в которых она может иметь решающее значение для оптимизации налогообложения.

      В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в статье 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно статье 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только, на законное. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

      В хозяйственной жизни налоговые  аспекты тесно пересекаются с  юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача оптимизации  не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных санкций со стороны  налоговых органов. Решать вопросы  налоговой оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода, объединяющего специалистов различных  профессий и должностей: руководителей  организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров, инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов.

      При налоговой оптимизации принципиально  платить только положенную сумму  установленных налогов и не позднее  установленного для этого срока.

      Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации  налогообложения является не меньшей  ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно  утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в  спорных ситуациях.

      Элементами  налоговой оптимизации являются:

• налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
• стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
• точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
• эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

      Должным образом организованная налоговая  оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных  договоров на предмет их налоговых  последствий. Результаты налоговой  оптимизации необходимо оценивать  не только суммами уменьшенных налогов  и принесенных выгод, но и с  точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны  при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

      В процессе налоговой оптимизации  можно выделить ряд этапов:

• первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
• второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;
• третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;
• четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;
• пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;
• шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

      Первые  три этапа налоговой оптимизации  происходят только один раз - до регистрации  организации, а остальные относятся  к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

      Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она  проводится, можно подразделить на перспективную и текущую.

      Перспективная налоговая оптимизация заключается  в применении таких приемов и  способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается  посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и  налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

      Текущая налоговая оптимизация заключается  в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в  каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или  иной операции путем выбора оптимальной  формы сделки.

      Комплексное и целенаправленное использование  налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации  составляет налоговое планирование. В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. В то же время один неверный шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные и незаконные действия по снижению налогового бремени. Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

• принцип разумности (применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства);
• цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
• недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в ПФР не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;
• комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;
• индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;
• юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.