Оптимизация налогообложения

     На  практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные  единицы, участвующие в общей  цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут  руководствоваться только определенными  инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.п.).

     4. Принцип подконтрольности. «Достижение желаемых результатов от использования методов оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах».

     Соблюдение  принципа конфиденциальности таит в  себе возможность утраты полного  контроля над всеми звеньями, участвующими в системе. Так, например, если предприниматель с целью пополнения собственных оборотных средств вносит денежные средства (в виде займа или увеличения уставного фонда) через "доверенное" лицо, то однажды он может получить требование о возврате своих "кровных". Избежать такой ситуации можно, оформив заблаговременно в единственном экземпляре документы, подтверждающие возврат полученной суммы и т. д.

     Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса, а также прав и обязанностей, появляющихся в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

     Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации  договорных отношений, возникающих де-факто, с теми, которые оформляются де-юре. Так, например, в официальном соглашении могут быть указаны определенные финансовые санкции, применение которых будет происходить в случае неподписания формального акта выполненных работ или при отсутствии документов о приемке товаров и т. д. То же самое может быть использовано и при заключении трудовых соглашений с оформлением различных подписок о неразглашении и пр. Целесообразно также некоторые договора и другие юридические документы оформлять в единственном экземпляре.

     Наиболее  сложным остается момент рационального  соотношения в использовании  принципов конфиденциальности и  подконтрольности. Данные принципы, хотя и действуют в противоположных  направлениях, не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом.

     5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. «Если действительность приукрашивается, то делать это желательно без элементов абсурдизма».

     Известны  случаи, когда организации, не имеющие  на балансе или в аренде никаких  основных фондов и содержащие в штате  только директора, умудрялись оказывать  и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует порядок расчетов и прочие условия.

     Синхронизация юридических и фактических действий не только важна для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но и имеет огромное значение для отражения возможных подозрений со стороны проверяющих.

     Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе РФ таких  понятий, как "недействительная сделка", "притворная сделка", "мнимая сделка", "недееспособный гражданин" и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе РФ статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.п.

     6. Принцип нейтралитета. «Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов».

     Данный  принцип называют также принципом  взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи напоминают сообщающиеся сосуды: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

     Один  из вариантов: покупатель делает предоплату на расчетный счет поставщика в последний  день месяца, а банк поставщика по договоренности с ним изыскивает возможность  не зачислять данную оплату на счет в тот же день (например, "подвешивает" деньги на счет "до выяснения" и т. п.). В такой ситуации поставщик на основании Закона "Об НДС" имеет право отказать покупателю в выдаче налоговой накладной и получает отсрочку в оплате налога в один месяц. Известны также случаи, когда покупатель в последний день месяца списывает все свои средства на счет поставщика под видом предоплаты, а после получения документов, подтверждающих право на уменьшение своих налоговых обязательств, требует вернуть "ошибочно" перечисленные средства. Для подобных целей некоторые предприятия даже специально берут в банке кредит. Во всех подобных ситуациях решение собственных налоговых "проблем" происходит за счет третьих лиц, что чревато, во-первых, потерей доверия со стороны партнеров, прекращением договорных отношений, а во-вторых, отказом контрагента исполнять свои обязательства с последующими судебными разбирательствами.

     Следует помнить, что оптимизация налогов - это не улица с односторонним  движением. Чем лучше вы будете представлять себе особенности налогообложения своих партнеров по бизнесу, тем больше у вас шансов решить свои проблемы на взаимовыгодных условиях.

     7. Принцип диверсификации. «Не следует хранить все яйца в одной корзине». Оптимизация бюджетных отчислений может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера: постоянные изменения в законодательстве, просчеты первоначальных планов, форс-мажорные обстоятельства.

     При этом следует иметь в виду: в  связи с изменениями в уголовном  законодательстве юридические последствия развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

     8. Принцип автономности. «Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников».

     Как утверждал один из классиков марксизма-ленинизма, В.И.Ленин: "…жить в обществе и  быть свободным от общества - невозможно". Однако стремление к данному "идеалу" вполне оправдано. Поэтому и процесс  оптимизации налоговых платежей, как один из значимых элементов освобождения от общественной "нагрузки", должен руководствоваться достижением максимальной автономности.

     Принципы  конфиденциальности и подконтрольности во многом являются производными от данного  принципа, но имеют свою особую сферу применения, т. к. конфиденциальность и подконтрольность не синонимичны понятию автономности, а могут только рассматриваться как ее отдельные компоненты. На практике обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов⁴.

     Из  вышесказанного следует, что налоговая оптимизация представляет собой мероприятия, направленные на увеличение денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. Оптимизацию налогообложения следует проводить до начала проверки, а максимальные результаты она приносит в момент создания фирмы. Как и любая другая система, оптимизация налогообложения основывается на определенных принципах. К ним относят: принцип адекватности затрат, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации и принцип автономности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Факторы, оказывающие влияние  на оптимизацию налоговых платежей

     Налоговое планирование - это допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения налоговых  обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.

     Под налоговым планированием так  же понимают выбор хозяйствующим  субъектом вариантов различных  правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и  др.) с целью снижения налоговой нагрузки.

     Дистанция между существующей и критической  налоговой нагрузкой вынуждает  налогоплательщиков анализировать  действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым  планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

     Категория «налоговая нагрузка» по-разному  трактуется представителями экономической мысли. Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации. Налоговая нагрузка так же понимается как «обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков».

     Совокупная  налоговая нагрузка предприятия - это  отношение всех начисленных налоговых  платежей к выручке от продажи  товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

 

      ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где: 

     ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие  при применении общего режима налогообложения;

     НП  – общая сумма всех начисленных  налогов;

     В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

     ВД  – внереализационные доходы.

     В целом все методики определения  налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или  иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

     При расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог  на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с  действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

     Несмотря  на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить  основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

     - элементы договорной и учетной  политики для целей налогообложения;

     - льготы и освобождения;

     - основные направления развития  бюджетной, налоговой и инвестиционной  политики государства, влияющие  напрямую на элементы налогов;

     - получение бюджетных ссуд, инвестиционного  налогового кредита, налогового  кредита, рассрочек и отсрочек  по налогам и сборам;

     - размещение бизнеса и органов  управления хозяйствующих субъектов  в оффшорах, в том числе в  свободных экономических зонах,  действующих на территории Российской Федерации.

     Факторы, влияющие на сумму НДС, на сумму налога на прибыль.

     В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства. Отсутствуют  стимулы для активизации предпринимательских усилий. В то же время решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому, какой бы чрезвычайный характер не носила сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль следует уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок.

     Расчет  налога на прибыль производится по следующей формуле: 

     ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО, где: 

     ТНП (ТНУ) - текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток);

     УД (УР) - условный доход (условных расход);

     ПНО - постоянное налоговое обязательство;

     ОНА - отложенный налоговый актив;

     ОНО - отложенное налоговое обязательство.