Оптимизация налогообложения

     Исходя  из формулы, мы можем определить факторы, влияющие на сумму налога на прибыль: условный доход (условных расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое  обязательство. Проще говоря, сумма  налога на прибыль зависит от выручки и валовой прибыли предприятия.

     Помимо  этого, существует целый ряд действующих  экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет  снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса на работы и услуги с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов – это бартерные операции (запрещенные на внутреннем рынке с 1.04.00 г.) и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы.

     Факторы, влияющие на сумму НДС.

     Одним из основных источников поступлений  действующей налоговой системы  является НДС, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

     НДС - косвенный налог, форма изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров  или услуг.

     Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

     Факторы, влияющие на сумму НДС: сумма налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и сумма налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

     Факторы, влияющие на сумму налога на имущество.

     К факторам, влияющим на сумму налога на имущество, относятся:

     - период, за который рассчитывается  налог;

     - являетесь ли вы некоммерческой  организацией - объединением собственников  жилья;

     - имеете ли вы паспорт благотворительной  организации;

     - имеете ли вы статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела;

     - используете ли вы труд инвалидов;

     - имеете ли вы на балансе  многоэтажные гаражи-стоянки;

     - находятся ли у вас на балансе  объекты жилищного фонда;

     - первоначальная стоимость имущества;

     - амортизация⁵.

     Таким образом, под налоговым планированием понимают различные мероприятия, направленные на минимизацию налоговой нагрузки предприятия. Налоговое планирование - очень сложный процесс, т.к. финансовая схема каждого предприятия уникальна, однако все же можно выделить основные факторы, которые оказывают влияние на налоговую нагрузку. К ним относят: договорная и учетная политика государства, различные льготы и освобождения, получение бюджетных ссуд, налогового кредита, отсрочек по налогам и сборам, а так же размещение бизнеса в оффшорах. Для того, чтобы определить факторы, влияющие на какой-то конкретный налог, необходимо, прежде всего, рассмотреть формулу расчета данного налога. А, исходя из этой формулы, можно сделать вывод о влияющих на налог факторах. Например, для НДС это: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

 

3. Способы оптимизации налогообложения

     Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации налоговых платежей. Рассмотрим, какие же имеются у налогоплательщиков возможности для уменьшения налоговых платежей.

     Можно выделить следующие способы налогового планирования:

     1. Использование пробелов  законодательства.

     Этот  способ наиболее рискован и краткосрочен. Пробелы в законодательстве неизбежны, особенно в условиях постоянных изменений

     законодательства, хотя государство стремится ликвидировать  их. Поэтому на долгосрочной основе не имеет смысла осуществлять налоговое планирование этим способом.

     Нередко это приводит к конфликтным ситуациям. В то же время норма п.7 ст.3 НК РФ дает существенные гарантии налогоплательщикам:

     "Все  неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

     2. Применение налоговых  льгот.

     Этот  простой способ не всегда применяется  налогоплательщиками в полном объеме. Законодательством устанавливается  большое количество льгот по налогам, но далеко не все субъекты предпринимательской деятельности применяют все эти льготы. Рассматриваемый способ как раз и заключается в том, чтобы правильно применить все льготы.

     3. Выбор формы деятельности.

     Существуют  различные формы деятельности. Так, физическое лицо может осуществлять свою деятельность как индивидуальный предприниматель или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организация в случае необходимости ведения деятельности за пределами места регистрации может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Каждый из альтернативных вариантов имеет свои особенности налогообложения, налоговый анализ которых и является предметом налоговой оптимизации.

     Применять этот способ наиболее целесообразно  до начала той или иной деятельности, но он может быть использован и при изменении формы уже осуществляемой деятельности⁶.

     4. Правильное формирование  учетной политики.

     Законодательством во многих случаях налогоплательщику  предоставляется право выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, от которых зависит порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильная учетная политика в отношении налогообложения играет большую роль.

     5. Применение офшоров.

     Этот  способ, наверное, наиболее широко известен. Суть его в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением.

     Уровень налогообложения обычно зависит  от статуса компании.

     Очень важно, является ли организация резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой  практике) признается та компания, которая создана и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной страны, нерезидентом - иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрисдикции того государства, на территории которого она находится. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.

     Резидентные фирмы обычно имеют более широкие  льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные  компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между  государством местонахождения ее филиала и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В целях избежания налогообложения нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

     Офшорная  компания - это термин, характеризующий  особый организационно-юридический  статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых  потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная офшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае офшорная компания освобождается от всех или большинства налогов "материнской" юрисдикции.

     Законодательство, как правило, предписывает, чтобы  управление офшорной компанией, включая  учреждение ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. То есть офшорная компания в большинстве случаев не может  быть резидентом своей офшорной юрисдикции. Отсюда происходит и термин "офшор", означающий деятельность "за берегами", что для Великобритании, где впервые он был употреблен, означает одновременно и "за рубежом".

     Главные особенности офшорной компании связаны  с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных документов.

     При владении офшорной фирмой конфиденциальность обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. В регистрационных документах указывают фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офшорных компаний.

     Специальные офшорные территории - "налоговые  гавани" - стремятся предоставить офшорным инвесторам новые возможности  и льготы. В этой сфере ощущается  острая конкуренция за привлечение капитала, потому что, как правило, подобные страны не обладают необходимыми возможностями и ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения иностранного капитала прогрессировать в экономическом развитии.

     Простейшая  схема офшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут поступать на счета офшорных фирм.

     Сам смысл офшорного бизнеса заключается  в том, что за рубежом появляется "самостоятельный" субъект торговых отношений, который полностью принадлежит  и находится под контролем  предпринимателя. Офшорная компания может выглядеть как независимый зарубежный партнер.

     В офшорном бизнесе базовый принцип  налогового планирования очевиден: центр  прибыли (офшорная компания) располагается  в "налоговой гавани", а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.

     6. Применение «льготных  предприятий».

     Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия  налогообложения. Суть метода создания льготных предприятий заключается в том, что основная налоговая база выводится в льготные предприятия.

     Таким образом, при рассматриваемом методе участвуют как минимум Таким образом, при рассматриваемом методе участвуют как минимум два налогоплательщика - основной налогоплательщик и льготное предприятие.

     Может возникнуть вопрос: так как льготное предприятие имеет существенные льготы, то не лучше ли сразу зарегистрировать одно льготное предприятие и через  него вести свою деятельность?

     Во  многих случаях так и поступают. Однако иногда целесообразней вести деятельность через основного налогоплательщика, а налоги минимизировать через льготное предприятия.

     Существуют  следующие категории льготных предприятий: предприятия, использующие труд инвалидов; организация и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения; применение более сложных схем использования субъектов, применяющих упрощенную систему.

     7. Изменение срока  уплаты налогов.

     Одним из методов налогового планирования является получение отсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвести платеж в более поздние сроки.

     По  экономическому эффекту отсрочку и  рассрочку уплаты налога можно сравнить с получением заемных средств. В  этом случае в текущем периоде  налогоплательщик может направить свои средства на хозяйственные нужды вместо уплаты налога.

     В НК РФ глава 9 регулирует порядок изменения  срока уплаты налога и сбора, а  также пени.

     Так, изменение срока уплаты налога и  сбора осуществляется в форме  отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (п.3 ст.61).

     Отсрочка  или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных  ст.64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.