Налог на прибыль организаций один из наиболее сложных в налоговой системе  РФ. Его облагаемая база затрагивает  все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

      Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

      Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в  РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относят:

      доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

      внереализационные доходы.

      Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

      Налогооблагаемой  базой по налогу на прибыль организаций  признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы организации учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, так же учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

      При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

      При исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями  игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

      Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы, при исчислении налоговой  базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

      Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственным  пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям  с ценными бумагами и по операциям  с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений Налогового Кодекса РФ.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

      сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

      сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

      Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

      20 процентов - с любых доходов,  кроме указанных в пунктах  2,3,4 ст.284 главы 25 НК РФ;

      10 процентов - от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

      К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

      9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами Российской Федерации;

      15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.

      К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

      15 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

      9 процентов - по доходу в виде  процентов по муниципальным облигациям, эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 года;

      0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

      Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

      Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

      Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

      1.4 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

      Плательщиками сбора за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на пользование:

      объектами животного мира на территории РФ;

      объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, морях, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

      Объектами обложения являются объекты животного  мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания основано лицензией.

      Не  подлежат обложению объекты, используемые для удовлетворения личных нужд представителями  малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также  лицами, постоянно проживающими в  местах их традиционного проживания, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Органами исполнительной власти устанавливаются лимиты и квоты на вылов или добычу объектов.

      Ставки  сборов устанавливаются в соответствующих  размерах для каждого объекта  животного мира и для каждого  объекта водных биологических ресурсов.

      Порядок уплаты:

      1. За пользование объектами животного  мира сумма сбора уплачивается  при получении лицензии (разрешения).

      2. Сумма сбора уплачивается в  виде:

      а) разового взноса в размере 10% исчисленной  суммы сбора;

      б) регулярных взносов. Оставшаяся сумма сбора после уплаты разового взноса, то есть 90% исчисленной суммы, уплачивается ежемесячно равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии не позднее 20 числа.

      3. Организации и индивидуальные  предприниматели уплачивают сборы по месту своего учета.

      4. Зачисляются сборы на счета  федерального казначейства с  последующим распределением в  соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

      1.5 Водный налог

 

      Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Объект  налогообложения водным налогом - пользование  водными объектами:

      1) забор воды из водных объектов;

      2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

      3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

      4) использование водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях.

      Не  признается объектом налогообложения:

      1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

      2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности;

      3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

      4. забор морскими судами, судами внутреннего плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

      5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

      6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок воздушных судов;

      7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

      8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

      9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения;

      10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов, и детей;

      11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

      12. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

      13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

      14. забор из поземных вод объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

      15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

      Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 333 НК РФ. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.