Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль организации на примере предприятия ЗАО «Изоплит»

 

Всего в 2010 году в  бюджет Курской области поступило19938076тыс.  рублей доходов, что на 8 % больше, чем в 2009 году.[17]

Удельный вес федеральных налогов 44,25%.

Основная масса доходов бюджета  Курской области обеспечена поступлениями (федеральные налоги) НДФЛ (46,19%),налога на прибыль (36,01%) и акцизы (16,42%).

Поступления налога на доходы физических лиц в 2010 году составили 4 075 274тыс.руб. и по сравнению с 2009 годом выросли на 1%

В общей сумме региональных налогов  наибольший удельный вес приходится на налог на имущество организаций (85,46%).

Всего в 2009  году в  бюджет Курской области поступило 18616721 тыс.  рублей доходов, что на 35 % больше, чем в 2008 году.

Удельный вес федеральных налогов 59,83%.

Основная масса доходов бюджета  Курской области обеспечена поступлениями (федеральные налоги) налога на прибыль (52,27%) НДФЛ (36,28%), и акцизы (9,85%).

Поступления налога на прибыль в 2009 году составили5 821 621 тыс. руб. и по сравнению с 2008 годом выросли на 34%

В общей сумме региональных налогов  наибольший удельный вес приходится на налог на имущество организаций (98,06%).

 

2. Методологические  аспекты исчисления  и уплаты налога на прибыль организации.

 

1. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организации.

 

В целях исчисления налога на прибыль доходы организации делятся  на два вида: доходы от реализации и  внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или материальной формах. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС, акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета.[12, ст. 354]

Величина доходов определяется на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

– от долевого участия в  других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

– в виде признанных или  подлежащих уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, сумм возмещения убытков и иных санкций за нарушение  договорных обязательств;

– от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

– от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде сумм восстановленных  резервов;

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в ст. 251 НК;

– в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

– в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и прочие расходы, предусмотренные  в ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при  определении налоговой базы следующие  доходы:

в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены - от других лиц в порядке  предварительной оплаты налогоплательщиками, использующими метод начисления;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества,  имущественных или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах вклада (взноса) участником  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе  из хозяйственного общества или  товарищества либо при его  ликвидации;

- в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи  в порядке, установленном соответствующим  Федеральным законом;

- в виде имущества,  полученного государственными и  муниципальными учреждениями по  решению органов исполнительной  власти всех уровней;

- в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа,  а также средств или иного  имущества, которые получены в  счет погашения таких заимствований;

- целевые поступления  (за исключением целевых поступлений  в виде подакцизных товаров);

- другие доходы, предусмотренные  ст. 251 НК.

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных на осуществление деятельности, направленной на получение доходов. [10, c. 3]

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме. Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные  расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и  иного имущества, а также на поддержание  их в исправном (актуальном) состоянии;

– расходы на освоение природных  ресурсов;

– расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

В ст. 253 НК РФ приводится классификация  расходов по экономическому содержанию, которые подразделяются на:   

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– прочие расходы.

В состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями  производственного процесса.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в  частности:

– расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу).

– расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным обязательствам;

– расходы на организацию  выпуска собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг;

– расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей  или вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

– прочие расходы, установленные  ст. 265 НК РФ.

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

 Особенности определения  расходов, признаваемых для целей  налогообложения, для отдельных  категорий налогоплательщиков либо  расходов, произведенных в связи  с особыми обстоятельствами, устанавливаются  положениями  ст. 266 – 269 НК.

Различают два метода признания  доходов и расходов: кассовый и  начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от того, когда  фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они фактически были получены (оплачены).

Все организации за исключением  банков имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу если в  среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Однако если в течение  налогового периода выручка превысит предельный размер, налогоплательщику  придется пересчитать налог на прибыль  с начала налогового периода методом  начисления.[6]

Фактически оплаченными  при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. Ст. 273 НК устанавливает различные даты для  учета отдельных видов расходов в целях налогообложения. Так, материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц  учитываются в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты  из кассы или иным способом. Для  расходов на уплату налогов и сборов – это момент их уплаты, т. е. предоставление в кредитную организацию платежных  поручений, а амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому  в производстве имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Смена метода признания доходов  и расходов может быть осуществлена согласно учетной политике для целей  налогообложения или при потере права применять кассовый метод. [1]

 

2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  в порядке, установленном НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.Если рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.