Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль организации на примере предприятия ЗАО «Изоплит»

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактической  прибыли, уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы  налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму  налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению  дохода.

Российские организации, выплачивающие  налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным  ценным бумагам, подлежащим налогообложению  в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику  применительно к каждой выплате  указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика  является российская организация,  обязанность удержать налог из  доходов налогоплательщика и  перечислить его в бюджет возлагается  на этот источник доходов.

В этом случае налог в виде авансовых  платежей удерживается из доходов налогоплательщика  при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель  дохода самостоятельно осуществляет  исчисление и уплату налога  с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных  и муниципальных ценных бумаг, при  обращении которых не предусмотрено  признание доходом, полученным продавцом  в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке. Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный НК РФ, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Организации, созданные после вступления в силу 25 главы НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.[1]

 

 

3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

По общему правилу сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно. Исключение - случаи, когда он получает доходы, подлежащие налогообложению у источника  выплаты. В таких случаях налог  за него обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент.

Налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, уплачивается не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период.

Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный период.Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные  авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые  платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российская организация или  иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации  через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие  доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов  этой иностранной организации, за исключением  доходов в виде дивидендов и процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить  соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной  организации или иного получения  доходов иностранной организацией.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог, удержанный при  выплате дохода, перечисляется в  бюджет налоговым агентом, осуществившим  выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным продавцом  в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного  дохода), подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 288 НК у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.

 Вновь созданные организации  уплачивают авансовые платежи  за соответствующий отчетный  период при условии, если выручка  от реализации не превышала  один миллион рублей в месяц  либо три миллиона рублей в  квартал. В случае превышения  указанных ограничений налогоплательщик  начиная с месяца, следующего  за месяцем, в котором такое  превышение имело место, уплачивает  авансовые платежи в порядке,  предусмотренном с учетом требований  статьи 286 Налогового Кодекса.[1]

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль организации  на примере предприятия ЗАО «Изоплит»

 

1. Краткая характеристика предприятия.

 

ЗАО "Изоплит" - ведущий  производитель древесноволокнистых  плит и отделочных плитных материалов в Центральном Черноземье. Предприятие  выпускает более 7,5 мил. м. кв. ДВП  в год. Это современное, стабильное работающее и динамично развивающееся  предприятие. На новейшем импортном  оборудовании осваиваются и совершенствуются новые технологи отделки ДВП, ДСП, МДФ - древесные накладки, мебельные  фасады, панели и др. Качество продукции подтверждено сертификацией и имеет устойчивое доверие потребителей.

В последние годы на основе маркетинговых разработок создаются  проекты интерьеров и мебели. Продукция  широко используется производителями мебели, строителями, дизайнерами.  
Древесноволокнистые плиты мокрого способа производства выпускаются согласно ГОСТ 4598-86. Плиты применяются в строительстве, вагоностроении, производстве мебели, столярных и др. изделий и конструкций, защищенных от увлажнений, а также при производстве тары. 
     Плиты древесноволокнистые с нанесенным на лицевую поверхности плиты основы лакокрасочного покрытия, выполненного на основе водно-дисперсионных красок и водного лака на модульных печатных линиях горизонтального типа, методом непрямой глубокой печати при интенсивной сушке. Плиты предназначены для использования в качестве облицовочного материала мебельных и строительных изделий. Плиты применяются в условиях, защищенных от увлажнений и нагрузке на изгиб.[19]

Информация о налоге на прибыль представлена в учетной  политике в целях налогового учета.

Объектом обложения согласно ст.247 является прибыль, полученная за отчетный период и определяемая как  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В доходах, получаемых ЗАО  «Изоплит» выделяют:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг;

- внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком [1, ст.252].

Итак, поскольку ЗАО «Изоплит» является плательщиком налога на прибыль, то на анализируемом предприятии используется «традиционная» система налогообложения..

В 2008 году предприятие получило прибыль  в размере 49619244 рублей. Сумма налога на прибыль составила:

49619244*24%=11908619 рублей.

 Из которых в федеральный бюджет начислено 3225251 рублей (6,5%), а в бюджет Курской области – 8683368 рублей (17,5%).

В 2009 и в 2010 годах налоговая база равна, соответственно сумме уплаченного налога, в рублях:

18461649*20%=3692330

Из которых было начислено федеральный бюджет- 369233 руб., а в бюджет субъекта РФ- 332397 руб.;

На основе выше приведенных  расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2008-2010 года, которая приведена в таблице 3.

Таблица 3–Динамика платежей по налогу на прибыль за 2008-2010 год.

Показатели	Поступления в 2008 год, в рублях	Поступления в 2009 г, в рублях	Динамика за 2008-2009г.в процентах	Поступления в 2010 г, в рублях	Динамика за 2009-2010г.в процентах
Доходы	312255552	237926402	76,2	237926402	100
Расходы	262580748	219464753	83,6	219464753	100
Прибыль	49674808	18461649	37,1	18461649	100
Продолжение таблицы 3
Налоговая база по налогу на прибыль	49619244	18461649	37,2	18461649
Ставка  налога	24%	20%	-	20%	-
Налог подлежащий уплате в бюджет всего, в т.ч:	11908619	3692330	31	3692330	100
В федеральный  бюджет	3225251	369233	11,4	369233	100
В региональный бюджет	8683368	3323097	38,3	3323097	100

 

Анализируя динамику видно, что сумма налога на прибыль исчисленная в 2008г., по сравнению с 2009г., уменьшилась на  6231519 руб. Это связано с уменьшением налоговой базы в 2009г., (на 31157575 руб.), а также с изменением налоговой ставки с 24% на 20%.

Посмотрим также диаграмму 1 для сравнения доходов и расходов, а также налога на прибыль ЗАО «Изоплит» за 2008-2010 гг (рис. 2)