Особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации

      4.2 Неправомерность вычетов и формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС)

Важнейшим для расчета  НДС является вопрос о правильном определении места реализации товаров, работ, услуг. Место реализации является основным инструментом, применяемым  для избежания двойного налогообложения или необложения НДС. В основу избежания двойного обложения НДС положены три принципа:

 

 

Рисунок 8 - Принципы избежания двойного обложения НДС

Принцип территориальности  – налогом облагаются операции, совершаемые на территории данной страны.

Принцип назначения – товары пересекают границы и облагаются косвенными налогами в стране потребления, а налог на экспортируемые товары не взимается.

Принцип происхождения –  товары облагаются налогом в той  стране, где производятся, то есть экспорт  облагается налогом, а импорт освобожден.

Практически все страны, применяющие НДС, отдали предпочтение принципу назначения, поскольку в  нем заключен самый важный принцип  – принцип равенства, означает, что  в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково, поскольку НДС не должен искажать выбор предпринимателем форм и методов  ведения бизнеса и влиять на выбор  товаров потребителем. Если в операцию вовлечены две или более страны, место играет важную роль в распределении  налога между странами. В статье 147 главы 21 НК РФ местом реализации товаров  признается территория РФ при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств:

 

Рисунок 9 - Схема признания  места реализации товаров на территории РФ

В статье 171 НК РФ дано перечисление всех возможных налоговых вычетов, которые может применить налогоплательщик.

Рисунок 10 – Схема требований применения налоговых вычетов

Пункт 2 статьи 171 НК в качестве общего правила установлено, что  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров и  услуг, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России. Документ, подтверждающий фактическую  уплату сумм налога, в данном случае, является одним из оснований для  применения налоговых вычетов. Второе условие, также предусмотренное  в п.2 ст. 171 НК РФ, говорит о том, что налоговые вычеты уплаченных сумм налога устанавливаются в отношении  товаров и услуг, используемых в  целях налогооблагаемых операций, то есть операций, облагаемых НДС. Третье условие в общем виде сформулировано в п. 1 ст. 172 НК РФ: вычеты применяются после оприходования приобретенных товаров и услуг. Чтобы избежать споров с налоговым органом следует обосновывать налоговые вычеты всеми документами, в соответствии с которыми производится вычет налога. Налоговые вычеты предоставляются на основании счетов – фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату налога поставщику, документов, подтверждающих оприходование товара, а также первичных документов.  

 

 

 

 

 

 

 

Задачи

Вариант 25

Задача 1

Физическое лицо продало  организации дом с земельным  участком за 1800000 и гараж за 260000, которые  находились в его собственности:

1-ый вариант более 3 лет

2-ой вариант 2 года

Период владения имуществом подтвержден документом. Фактические  расходы на приобретение названного имущества документами не были подтверждены.

Требуется:

1) Определить размер имущественных  налоговых вычетов.

2) Определить налоговую  базу и налог на доходы физических  лиц.

Решение

1) в первом случае НДФЛ  не взимается, т.к. имущество  находилось в собственности более  3 лет

2) во втором случае  имущественный налоговый вычет  составит

1000000 + 125000= 1125000

Доход 1800000 + 260000= 2060000

НДФЛ 2060000-1125000= 93500*0,13=121550

Ответ: 121550

Статьи:

НК статья 220 пункт 1 подпункт 1

Статья 220. Имущественные  налоговые вычеты

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 23] [Статья 220]

1. При определении размера  налоговой базы в соответствии  с пунктом 3 статьи 210 настоящего  Кодекса налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Так, при определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде (календарном году) от  продажи жилых домов, квартир,  комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1000000 рублей;

- в суммах, полученных  в налоговом периоде (календарном  году) от продажи иного имущества,  находившегося в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих 125000 рублей.

Задача 2

Организация розничной торговли, расположенная в центре города, торгующая  продовольственными товарами, для исчисления единого налога на вмененный доход  имеет следующие данные

№	Показатели	Ед. измерения	Знач. показателей
1	Площадь торгового зала	м2	45
2	Площадь складских помещений	м2	20
3	Месячная базовая доходность на ед. физич. показателя: -торговая площадь	руб	1800
4	Корректирующие коэффициенты (условно): Кмд: -улицы, прилегающие к  центру города -центр города Квд: -продовольственные товары -промышленные товары		0,5 0,8   0,6 0,9
5	К1 коэффициент - дифлятор		1,4942
6	Ставка единого налога	%	15

 

Требуется:

1) Определить вмененный  доход торгующей организации  за квартал

2) Исчислить сумму единого  налога на вмененный доход

Решение

Базовая доходность данного  вида деятельности 1800 руб

Физический показатель, т.е. площадь торгового зала, составляет 45 м²

1) Определим вмененный  доход торгующей организации  за квартал

(1800 *45*1,4942*0,6*0,8)*3=174283,488

2) Исчисляем сумму единого  налога на вмененный доход

174283,488*0,15=26143

Ответ: 26143

Статьи:

НК статья 346.29 пункт 2,3,4, статья 346.31

Статья 346.29. Объект налогообложения  и налоговая база

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 26.3] [Статья 346.29]

1. Объектом налогообложения  для применения единого налога  признается вмененный доход налогоплательщика.

2. Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога  признается величина вмененного  дохода, рассчитываемая как произведение  базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид  деятельности.

3. Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность  в месяц:

4. Базовая доходность  корректируется (умножается) на коэффициенты  К1 и К2.

Статья 346.31. Налоговая ставка

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 26.3] [Статья 346.31]

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  величины вмененного дохода.

Задача 3

Для исчисления земельного налога религиозная организация  имеет следующие данные

Площадь земельного участка, зарегистрированная по состоянию на 1 января текущего года, - всего, в том  числе: -площадь, занятая сооружениями  и зданиями религиозного назначения -остальная площадь отнесенная  к землям сельскохоз. назначения	м2	25000   6000   определить
Кадастровая стоимость 1 м2	Руб	970
Ставка земельного налога	%	определить

Требуется:

1) Определить налоговую  базу для исчисления налога

2) Определить земельный  налог за налоговый период

Ставка земельного налога составляет 0,3%

1) Определим налоговую  базу для исчисления налога

25000-6000=19000 площадь отнесенная  к землям сельскохоз. назначения

19000*970=18430000 налоговая база  для исчисления налога

2) Определим земельный  налог за налоговый период

18430000*0,003=55290 земельный налог  за налоговый период

Ответ: 55290

Статьи:

НК статья 390,391,394 пункт 1 подпункт 1

Статья 390. Налоговая база

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 31] [Статья 390]

1. Налоговая база определяется  как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом  налогообложения в соответствии  со статьей 389 настоящего Кодекса.

2. Кадастровая стоимость  земельного участка определяется  в соответствии с земельным  законодательством Российской Федерации.

3. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  кадастра недвижимости о каждом  земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного)  пользования.

Статья 391. Порядок определения  налоговой базы

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 31] [Статья 391]

1. Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость  на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

2. Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются  разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.

Статья 394. Налоговая ставка

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 31] [Статья 394]

1. Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований (законами городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

1) 0,3 процента в отношении  земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный  участок, приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Иностранные организации  являются плательщиками налога на прибыль. Они могут осуществлять свою деятельность в Российской Федерации с образованием постоянного представительства  либо без образования. Особым образом  облагаются налогом организации, работающие на строительной площадке.

Для иностранной организации, имеющей постоянное представительство, обложению налогом подлежат доходы, полученные ею в результате осуществления  своей деятельности, уменьшенные  на величину расходов. Единственный метод  исчисления подлежащей обложению прибыли- прямой.