Понятие налога и его функции

Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

Юридическое лицо - предприятие (организация), которое  имеет в собственности, хозяйственном  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  приобретать от своего имени и  осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

- по объектам  налогообложения:

1) операции по  реализации товаров, работ, услуг;

2) имущество  (движимое, недвижимое);

3) доход (прибыль)  от экономической деятельности;

4) отдельные виды экономической деятельности;

5) отдельные объекты.

Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальными предпринимателями  признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов  вышеназванных работ одним лицом  для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

- по методу  исчисления (от налоговой техники):

1) регрессивные;

2) прогрессивные;

3) пропорциональные;

4) твердые (в абсолютной сумме);

5) кратные МРОТ

В зависимости  от метода исчисления налоговые ставки могут быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на каждую единицу налогообложения  устанавливается зафиксированный  размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорционально объему налогооблагаемого объекта (дохода, прибыли, имущества). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

Целесообразно выделять два типа прогрессивных  шкал налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная  прогрессия предполагает ступенчатое  налогообложение, т.е. по более высокой  ставке взимается налог с разницы  между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого  по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись  различные ставки.

Ставки регрессивного  налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство  в доходах после налогообложения  возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования роста  дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

- по способу обложения востребована практикой администрирования:

1) кадастровый;

2) декларационный;

3) у источника  выплаты доходов.

Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.  
Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций.  
Способ «по кадастру» закладывается чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).

- по источнику  уплаты:

1) выручка от продаж;

2) себестоимость;

3) заработная  плата;

4) индивидуальный  доход;

5) прибыль.

Имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают  налоги,   уплачиваемые  из  прибыли  (за  счет  налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

- по целевой  направленности:

1) абстрактные;

2) целевые.

Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

Целевые (специальные) налоги – налоги или сборы, которые  вводятся для финансирования конкретного  направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются  не в государственный бюджет, а  в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий.

- по принадлежности  к уровню власти и управления:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Федеральные (общегосударственные) налоги - элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они  устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут  зачисляться в бюджеты разных уровней.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов  РФ в соответствии с Налоговым  кодексом РФ.

Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в  соответствии с Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном  уровне.

- по полноте  налоговых прав пользования налоговыми  поступлениями:

1) собственные  (закрепленные налоги);

2) регулирующие налоги.

Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие  налоги – разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

- по возможности переложения:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме  с дохода или имущества. Окончательными плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары и услуги. Окончательным плательщиком косвенных  налогов является потребитель товара (услуги).

Данная классификация  необходима не только для составления  налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы  обработки данных. Пользуясь такой  классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника  консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

Эту роль можно  выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп  с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

3.2 Элементы налогов

В соответствии с налоговым законодательством  РФ налог считается установленными, если определены элементы налогообложения, а именно:  
 
 
 
 
 
 
 

  

 
 
 
 

 
 
 
 
 

3.2.1 Налогоплательщики

Налогоплательщики — это организации и физические лица, на которые в соответствии 
с НК РФ возлагается обязанность уплачивать налоги. 
Организации: 
1) российские — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц самостоятельными налогоплательщиками не являются; 
2) иностранные — иностранные юридические лица, компании, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и создающиеся в соответствии с законодательствами иностранных государств, международных организаций филиалы и представительства указанных иностранных и международных организаций. 
Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди физических лиц выделяют группу индивидуальных предпринимателей — физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. 

3.2.2 Объект налогообложения

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения  могут являться:

1. операции по  реализации товаров (работ, услуг),

2. имущество,   

3. прибыль,

4. доход,

5. стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) 

6. объект, имеющий  стоимостную, количественную или  физическую характеристики, с наличием  которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Имущество, товар, работа, услуга, реализация товаров (работ, услуг).

1. Под имуществом  в НК РФ понимаются виды  объектов гражданских прав (за  исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с Гражданским кодексом  РФ.

2. Товаром для  целей НК РФ признаётся любое  имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации. В целях регулирования  отношений, связанных с взиманием  таможенных платежей, к товарам  относится и иное имущество,  определяемое Таможенным кодексом  РФ.

3. Работой для  целей налогообложения признаётся  деятельность, результаты которой  имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

4. Услугой для  целей налогообложения признаётся  деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения,  реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой  деятельности.

5. Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в НК РФ признаётся соответственно передача права собственности на товары одним лицом для другого лица, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе.