Понятие налога и его функции

В частности, передачей (оказанием) на возмездной основе и, соответственно, реализацией признаётся обмен товарами, работами или услугами.

Место и момент фактической реализации товаров, работ  или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Не признаётся реализацией товаров, работ или  услуг:

1) осуществление  операций, связанных с обращением  российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  её правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

3) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4) передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или  товарищества, а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

6) передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

7) передача жилых  помещений физическим лицам в  домах государственного или муниципального  жилищного фонда при проведении  приватизации;

8) изъятие имущества  путём конфискации, наследование  имущества, а также обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных  и брошенных вещей, бесхозяйных  животных, находки, клада в соответствии  с нормами Гражданского кодекса  РФ;

9) иные операции  в случаях, предусмотренных НК  РФ.

Доход, дивиденд, проценты.

1. Доходом в  НК РФ признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае  возможности её оценки и в  той мере, в которой такую выгоду  можно оценить, и определяемая  в соответствии с главой 23 "Налог  на доходы физических лиц"  и главой 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ.

В соответствии с этими главами осуществляется также разграничение доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Если положения  НК РФ не позволяют однозначно отнести  полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

2. Дивидендом в НК РФ признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также  относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при  ликвидации организации акционеру  (участнику) этой организации  в денежной или натуральной  форме, не превышающие взноса  этого акционера (участника) в  уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде  передачи акций этой же организации  в собственность;

3) выплаты некоммерческой  организации на осуществление  её основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской  деятельностью), произведённые хозяйственными  обществами, уставный капитал которых  состоит полностью из вкладов  этой некоммерческой организации.

3. Процентами  в НК РФ признаётся любой  заранее заявленный (установленный)  доход, в том числе в виде  дисконта, полученный по долговому  обязательству любого вида (независимо  от способа его оформления). При  этом процентами признаются, в  частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Каждый налог  имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса и с  учетом положений статьи 38. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков.

Объект налогообложения  в зависимости от статуса организации:

Российские организации  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства  полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Иные иностранные  организации доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

Именно объект налогообложения служит основой  для разделения налогов на различные  виды.  

3.2.3 Налоговая  база

Согласно статье 53. Налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  база и порядок ее определения  по федеральным, региональным и местным  налогам устанавливается Налоговым  Кодексом

Согласно статье 54 Налогоплательщики-организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.

При обнаружении  ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены  указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности  определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором  выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой  базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к  прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда  допущенные ошибки (искажения) привели  к излишней уплате налога.

Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и  хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных  Налоговым Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных. 

3.2.4 Налоговый  период

Под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация  была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период времени  с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до конца  календарного года, следующего за годом  создания.

Если организация  была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации).

Если организация  была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени  со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные правила не применяются в отношении  организаций, из состава которых  выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Правила, предусмотренные  пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются  в отношении тех налогов, по которым  налоговый период устанавливается  как календарный месяц или  квартал. В таких случаях при  создании, ликвидации, реорганизации  организации изменение отдельных  налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном  году определяется как период времени  фактического нахождения имущества  в собственности налогоплательщика.

Например, Глава 25 Налогового кодекса определила налоговый  период по налогу на прибыль как  календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). 

3.2.5 Налоговая  ставка

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В общем  случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы и устанавливается  НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  пределах, установленных НК РФ.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и  регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки  устанавливаются в абсолютной  сумме на единицу обложения,  независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или  газа).