Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

     Объект  обложения. Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как РФ, так и за рубежом, а для физических лиц-нерезидентов – от источников только РФ.

     К доходам от источников в РФ относятся:

     1) дивиденды и проценты;

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая;

     3) доходы, полученные от использования  в РФ прав на объекты интеллектуальной  собственности; 

     4) доходы, полученные от представления  в аренду, и доходы, полученные  от иного использования имущества,  находящегося в РФ;

     5) доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг  в РФ, а также доля участия  в уставном капитале организаций;  иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

     6) вознаграждения за выполнение  трудовых или иных обязанностей;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты; 

     8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.

     К доходам, полученным от источников, находящихся  за рубежом, относятся:

     1) дивиденды и проценты, выплачиваемые  иностранной организацией в связи  с ее деятельностью; 

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые  иностранной организацией;

     3) доходы от использования за  рубежом авторских и смежных  прав;

     4) доходы от предоставления в  аренду и иного использования  имущества, находящегося за рубежом; 

     5) доходы от реализации: недвижимого  имущества, находящегося за рубежом;  акций за рубежом или иных  ценных бумаг, а также доля  участия в уставном капитале  организаций; и др.

     Налоговая база. Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налоговой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.

     Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая  база считается равной нулю.

     Налоговый период. Налоговый период составляет календарный год. Налоговые льготы. Действующим законодательством определен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

     1) государственные пособия, кроме  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  по закону. К пособиям, не подлежащим  обложению, относятся пособия  по безработице, беременности  и родам; 

     2) государственные пенсии;

     3) все виды установленных законом  компенсационных выплат (в пределах  норм): возмещение вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья; бесплатное предоставление  жилья и коммунальных услуг;  оплата стоимости и выдача  полагающегося натурального довольствия,  а также выплата денежных средств  взамен этого довольствия; оплата  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебно-тренировочного  процесса и участия в соревнованиях;  увольнение работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск; гибель военнослужащих или  государственных служащих при  исполнении служебных обязанностей; и др.;

     4) вознаграждения донорам за сданную  кровь, материнское молоко и  иную донорскую помощь;

     5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 

     6) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержания  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными  или иностранными организациями  по перечню организаций, утвержденному  Правительством; и др.

     Ставки  налога. В России с 1 января 2001 г. установлена пропорциональная система налогообложения: ставка налога равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов:

     1. Все доходы, кроме доходов, перечисленных  ниже – 13%;

     2. Выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей; стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг свыше 2000 руб.; страховые  выплаты по договорам добровольного  страхования, если выплаты превышают  страховые взносы, увеличенные исходя  из ставки рефинансирования ЦБ  РФ на момент заключения договора; процентные доходы по банковским  вкладам в части превышения  суммы, рассчитанной исходя трех  четвертей ставки рефинансирования  ЦБ РФ, в течение периода, за  который начислены проценты, по  рублевым вкладам и 9% годовых  по валютным вкладам; суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных средств, в части превышения  их размеров трех четвертей  ставки рефинансирования (при получении  займа в рублях) или 9% годовых  (при получении валютных займов) – 35%;

     3. Дивиденды от российских организаций,  получаемые физическими лицами  – налоговыми резидентами РФ  – 6%; 4. Доходы, получаемые физическими  лицами – нерезидентами РФ, дивиденды  из прочих источников – 30%. 

     1.2.2.. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК).

     Налог на прибыль – с 1 января 1992 года был введен вместо налога с доходов корпораций и нормативных отчислений в бюджет с доходов государственных предприятий. Налог на прибыль имеет фискальное и регулирующее значение. Налог на прибыль занимает 2-ое место, в федеральном бюджете он составляет 9,5% по бюджету на 2003 год (в 2000 г. – 19%). Налог на прибыль имеет и регулирующее значение – его ставка, сроки взимания оказывают влияние на экономическое состояние предприятий. В настоящее время этот налог регулируется 25 главой НК РФ.

       Налогоплательщики: юридические лица – российские организации, которые имеют прибыль от осуществления своей деятельности; иностранные организации - которые имеют представительства в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль:

     1). ЦБ РФ по прибыли, полученной  от деятельности, связанной с  регулированием денежного обращения; 

     2). Организации по прибыли, полученной  от игорного бизнеса; 

     3). Организации, применяющие упрощенную  систему учета и отчетности;

     4). Организации, переведенные на  уплату единого налога на вмененный  доход. 

     Объект  налогообложения: объектом на прибыль предприятий и организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогооблагаемая прибыль:

     1). Для российских организаций -  полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

     2). Для иностранных организаций – доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину их расходов;

     3). Для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ, в том числе:

     - дивиденды, выплаченные иноорганизациями;

     - процентный доход от долговых  обязательств;

     - доходы от реализации акций  и др.

     Доходы  делятся на две группы:

     1. Доходы от реализации товаров  – выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. 

     2. Внереализационные доходы – доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг.

     К ним относятся доходы: от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже инвалюты, когда курс инвалюты при продаже  выше официального курса инвалюты к  рублю; в виде штрафов, пеней, иных санкций  при нарушении договорных обязательств и др.

     Доходы, которые не подлежат обложению: имущество и имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка; имущество и имущественные права в виде взносов в уставный капитал организации; сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней и др.  

     Налоговая база – признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются  исходы из цены сделки. При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил  убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база равна  нулю. Налоговой базой признается:

• денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению;
• доходы и расходы налогоплательщика в целя настоящей главы учитываются в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего кодекса;
• внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой;
• в случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю и т.д. 

     При определении налоговой базы прибыли  необходимо в учетной политике указать, какие будут использоваться методы налогового учета – это особый порядок учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы.

     Существуют  два метода налогового учета: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества и имущественных прав.

     Кассовый  метод – используется предприятиями, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации за товары, работы и услуги не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При чем, в сумму выручки не включены НДС, налог с продаж и акцизы.

     Ставка  налога – предусмотрены 6 налоговых ставок. Основная ставка – 24%: 7,5% - зачисляются в федеральный бюджет; 14,5% - зачисляются в бюджеты субъектов РФ; 2% - зачисляются в местные бюджеты. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20% - со всех доходов, 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров. На доходы, полученные в виде дивидендов, установлены еще 2 налоговых ставки: 6% - если получен доход от российских организаций и эти доходы получают те, у кого акции – юридические и физические лица; 15% - в этом случае получатели дивидендов иностранные организации.