Сравнительная характеристика мировых налоговых систем

     Во Франции в настоящее время сложилась трехзвенная система административно - территориального деления (регион - департамент - коммуна) с соответствующей системой органов местного управления и самоуправления.

Местные прямые налоги включают четыре основных налога: налог на жилище, промысловый налог, земельный налог и поземельный налог со строений. Помимо этих налогов в различных АТЕ используются так называемые добавочные прямые налоги, взимаемые в пользу местных органов власти, коллективов и разных общественных и государственных организаций. База для исчисления местных прямых налогов совпадает с базой для взимания основных - общегосударственных прямых налогов, но с 1988 г. используется коэффициент - дефлятор, на который умножается база исчисления перед определением суммы налоговых платежей. На решение о введении такого коэффициента повлияли предложения самих административно - территориальных единиц.

Промысловый налог уплачивается ежегодно юридическими и физическими лицами, занимающимися постоянно производственной деятельностью, не получающими за нее заработную плату и не освобожденными от этого налога. В случае, если какая - либо организация или предприятие не является юридическим лицом, данный налог взимается при посредстве третьих лиц. С гражданских организаций и предприятий, осуществляющих деятельность в сфере "свободных профессий", данный налог не взимается, но он берется с каждого члена (художника, писателя, артиста) указанного объединения граждан.

Иностранные предприятия, осуществляющие поставки товаров в  страну, но не имеющие в ней помещений  или площадок (как на условиях собственности, так и аренды), не являются объектами  обложения по этому налогу.  
Государственным законодательством освобождены от уплаты данного налога общественные организации, занимающиеся в основном культурной, просветительской, санитарной, образовательной, спортивной и туристической деятельностью вне зависимости от их отношения к уплате налога на добавленную стоимость. 
В сельском хозяйстве обложению этим налогом подлежат только кооперативные и акционерные предприятия. Мелкие частные фирмы, занимающиеся животноводством, освобождены от уплаты этого налога. 
Полностью освобождены от уплаты промыслового налога любые организации или частные лица, занятые изданием газет и журналов. 
Ставка промыслового налога устанавливается каждой АТЕ самостоятельно на определенный род занятий. Ее максимальный размер не может более чем в два раза превышать среднюю ставку по этому налогу за прошлый год, установленную на национальном уровне для всей совокупности коммун. 
Общие надбавки к прямым налогам.  
Во всех регионах, кроме Иль-де-Франс, на территории которого предусмотрен специальный налог на оборудование, руководство АТЕ имеет право учреждать дополнительный налог помимо четырех действующих прямых налогов. 
Надбавки к поземельному налогу со строений и земельному налогу.  
Для покрытия расходов сельскохозяйственной палаты возможно установление дополнительных надбавок. При этом надбавка исчисляется исходя из той же базы, что и основной налог. 
Также возможно установление дополнительного налога в пользу фонда социальных сельскохозяйственных расходов. 
Надбавка к промысловому налогу.  
Установлена для покрытия расходов Торгово-промышленной палаты (ТПП) и выплачивается, за редким исключением, всеми субъектами промыслового налога. Под редким исключением понимаются лица, занимающиеся некоммерческой деятельностью. Данная надбавка рассчитывается исходя из той же суммы, по которой начисляется платеж в рамках промыслового налога. Размер дополнительной суммы устанавливается каждой ТПП самостоятельно исходя из местных условий. 

Надбавка  для покрытия расходов профессиональных палат.  
Взыскивается с владельцев и управляющих предприятиями, зарегистрированными в профессиональных палатах, а так же с членов этих учреждений.Данная надбавка состоит как из собственного дополнительного процента, взимаемого с объекта, так и из повышенного процента взимаемого промыслового налога. Дополнительный процент взимается со всех лиц, подлежащих обложению данным налогом и не имеющих льгот для освобождения от него. Сумма этого платежа устанавливается каждой ТПП самостоятельно. 
Дополнительные налоги.  
Может вводиться налог на ликвидацию бытовых отходов. Данный налог взимается со всех собственников, облагаемых поземельным налогом со строений, включая гаражи и стоянки, а также с тех владельцев, которые временно освобождены от уплаты поземельного налога со строений. 
Освобождены от уплаты этого налога: промышленные предприятия; предприятия, принадлежащие государственным и общественным организациям, а также все прочие сооружения, находящиеся в той части коммун, где не предусмотрена централизованная ликвидация бытовых отходов. 
При наличии на предприятиях и в организациях собственной системы нейтрализации бытового мусора, то по разрешению соответствующих властей возможно их освобождение от уплаты данного налога. 
Департаментные и коммунальные налоги на рудники.  
Данный вид налогообложения обязательно взимается со всех собственников, разработчиков, арендаторов и субарендаторов рудников и месторождений нефти и газа, при этом обложение производится лишь по тем сферам деятельности, по которым не взимается промысловый налог. Размер налога устанавливается исходя из добываемого количества или объема, а также происхождения полезных ископаемых. Ставка утверждается межминистерским постановлением и пересчитывается в зависимости от индекса роста цен. 
Дополнительное обложение высотных сооружений.  
Коммуны имеют право ежегодно взимать налог с мачтовых опор высоковольтных линий, напряжение которых не менее 200 кВт. Данный налог выплачивается с каждой опоры после вступления ее в эксплуатацию. 
 

1.3. История становления и развития налоговой системы Италии

       Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета (более 80%). Большие изменения в структуру налогообложения внесла реформа 1973-1974 гг., которая устранила ее многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

Основные  налоги. 
Подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их налоги. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных  лиц в зависимости от источника  происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности  исчисления.

Этими источниками признаются: 
- земельная собственность, недвижимость и строения; 
- капитал; 
- работа по найму и свободные профессии; 
- предпринимательство; 
- прочие источники.

По категории  а) облагаемый доход, полученный от земельной  собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также строений и  сооружений, исчисляется кадастровым  методом. Каждому виду недвижимой собственности  соответствует определенный размер дохода, который принимается в  расчет независимо от того, был или  не был он реально получен. Кадастровые  оценки пересматриваются каждые 10 лет. 
Определение доходов от указанных видов недвижимости имеет ряд особенностей. При исчислении доходов от владения землей в расчет принимаются лишь земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. Земли, занятые городскими постройками, а также земли, сданные в аренду для сельскохозяйственной деятельности, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности возникают в результате ведения сельскохозяйственных работ  членами семьи или сдачи земли  в аренду. При этом учитывают доходы, получаемые как от растениеводства, так и от животноводства. 
В случае сдачи земли внаем доход от сельскохозяйственной деятельности включается в общий доход арендатора, а не владельца земли. 
При расчете доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаем. Различные вспомогательные постройки не учитываются. 
Категория б) включает всевозможные виды денежной ренты - проценты по займам, текущим и депозитным счетам в банках, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Особенность этой категории доходов состоит в том, что изъятие налога осуществляется в большинстве случаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. При этом ставка налога в случае его изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков независимо от общего размера дохода. 
Категория в) фактически объединяет все трудовые доходы. Она подразделяется на доходы от работы по найму и доходы лиц свободных профессий.

    Доходы лиц, работающих по найму, являются главным источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц, их удельный вес в общей сумме налогооблагаемого дохода превышает 80%. В эту категорию доходов включаются не только ежемесячная заработная плата рабочих и служащих, но и все другие виды вознаграждений и компенсаций, получаемых как в денежной, так и в натуральной форме - доплата за сверхурочную работу, 13-я зарплата, доходы от участия в прибылях предприятия, командировочные, все надбавки к заработной плате, за выслугу лет, выплаты по больничным листам, безработице, по линии социального обеспечения, а также пенсии.

Определение действительных доходов лиц свободных профессий сопряжено со множеством трудностей, что объясняется прежде всего несовершенством налогового законодательства в этой области. Существующие в нем неясности и неточности активно используются этой категорией налогоплательщиков для занижения своих декларируемых доходов. К этой категории доходов относятся: жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности; гонорары журналистов; вознаграждения за использование фабрикой марки, за изобретения, патенты; компенсации за выход из объединения.

Категория г) касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии, которая имеет частные коммерческие предприятия. Прибыль от этих предприятий исчисляется так же, как и прибыль корпораций, однако для налоговых целей рассматривается как индивидуальный доход владельца. 
В категорию д) входят следующие виды доходов: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства в пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности, находящейся за границей; платежи за разовые или случайные услуги;  
Совокупный доход, образованный от всех перечисленных выше источников, затем корректируется на сумму разрешаемых вычетов. 
Подоходный налог с юридических лиц. Распространяется на все промышленные, коммерческие кредитно-финансовые компании на территории страны, а также на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных обществ, но построенные на долевом участии в капитале (партнерства, кооперативы). 
Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности. 
В валовой доход включаются: выручка от основной деятельности, от реализации излишнего сырья, материалов и полуфабрикатов, приобретенных для производственных целей; прибыли от реализации основных капиталовложений; комиссионные и прочие активы, включая неучтенные при совершении сделок с материнскими и дочерними компаниями. 
Итальянское налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, которые стимулируют техническое переоснащение предприятий и увеличение капиталовложений в экономически отсталых районах юга Италии. В частности, компании, расположенные в этих регионах, в течение 10 лет выплачивают лишь 50% подоходного налога. 
Регулирующая роль подоходного налога с юридических лиц проявляется и ряде других случаев. Например, если при продаже части основных капиталовложений получена прибыль, которую компания намерена реинвестировать в основные средства в течение трех лет, то она зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и таким образом освобожден от налога.

Местный подоходный налог. Представляет собой источник формирования собственных средств местных органов власти. Согласно налоговой реформе он взимается центральным правительством. Целевой характер этого налога проявляется в том, что центральные финансовые органы целиком перечисляют его соответствующим местным властям. 
Плательщиками местного подоходного налога выступают как частные лица, так и корпорации. Однако объектом обложения являются далеко не все доходы, учитываемые при исчислении основных подоходных доходов. Особенно существенные различия имеют место в отношении доходов с физических лиц. Не подлежат обложению доходы от работы по найму; проценты по ценным бумагам и сбережениям, если по ним удержан основной подоходный налог у источника; доходы, полученные за пределами Италии. Другими словами, частные лица платят этот налог с прибыли от переоценки недвижимости, прибыли от спекулятивных операций с ценными бумагами, предпринимательского дохода, а также заработка лиц свободных профессий. Практически это означает, что местный подоходный налог не затрагивает широкие слои трудящихся. 
В отношении корпораций различия в отношении облагаемого дохода для целей основного и местного налогов незначительны. Из общего дохода компаний разрешается вычитать доходы, полученные от иностранных филиалов. Кроме того, существуют налоговые вычеты из облагаемой суммы. Так, разрешен вычет в размере 50% для лиц, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также предприятий. Чей годовой доход составляет от6 до12 млн лир. Кустари и ремесленники, а также предприятия, занимающиеся розничной торговлей, доставкой продуктов питания и напитков в государственные учреждения или столовые предприятий, могут сократить свои декларируемые доходы еще на 30%. 
Налог с наследства и дарений. Налог касается имущества в случае смены его собственника по одной из двух причин (смерти или пожизненного дарения), причем для налоговых целей закон не делает между ними разницы. Объектом обложения является рыночная стоимость наследуемого имущества. Ставки налога построены по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, они учитывают размеры наследуемого имущества, с другой - степень родства, поэтому и формула налога состоит из двух частей, рассчитываемых самостоятельно, но взимаемых одновременно.  
Первая часть - налог с общей стоимости наследуемого или даруемого имущества (если его стоимость превышает 120 млн. лир), вторая - налог с доли, получаемой каждым наследником (выгодоприобретателем). Последняя уплачивается родственниками, начиная с братьев и сестер. Супруги, родители и дети от нее освобождены, и на них распространяется только первая часть налога.