Упрощенная система налогообложения

- в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  хозяйственного общества или товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных прав  и (или) неимущественных

прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником простого товарищества (договора о  совместной деятельности) или его  правопреемником  в случае выделения  его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств  и иного имущества, которые  получены в виде безвозмездной  помощи (содействия) в установленном  законом порядке;

- в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества  (включая денежные средства), поступившие  комиссионеру, агенту и (или) иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому  аналогичному договору. К указанным  доходам не относятся комиссионное, агентское или иное вознаграждение;

- в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам

займа или кредита, а  также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения  таких заимствований;

- в виде имущества,  полученные российской организацией безвозмездно от организаций, если уставной (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли)  получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течении одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- в виде сумм процентов  за просрочку при возврате  из бюджета (внебюджетного фонда)  излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;

- в виде имущества,  полученного налогоплательщиком  в рамках целевого финансирования.

-   в  виде стоимости дополнительно  полученных   организацией –

акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

- в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала  организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде стоимости  материалов и иного имущества,  которые получены при демонтаже,  разборки при ликвидации выводимых  из эксплуатации объектов, уничтожаемых  в соответствии с Конвенцией  о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о

его уничтожении;

- в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней,  списанных и (или) уменьшенных  иным образом в соответствии  с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

-в виде имущества,  безвозмездно полученного государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими  лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-в виде положительной  разницы, полученной при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости;

-в виде средств и иного  имущества, которые получены унитарными  предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

-в виде имущества (включая  денежные средства) и (или) имущественных  прав, которые получены религиозной  организацией в связи с совершением  религиозных обрядов и церемоний  и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

- в виде целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) из бюджета бюджетополучателям и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные  предпринимательской деятельности, т. е. все поступления (как в денежной, так и натуральной форме) от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

         1.3. Порядок определения расходов

 

Расходы учитываются  только теми налогоплательщиками, которые  в качестве объекта  налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты (кассовый метод).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в  качестве объекта налогообложения  приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:

- расходы на приобретение  основных средств;

- расходы на приобретение  нематериальных активов;

- расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законом;

- расходы на обязательное  страхование работников и имущества,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;

- сумм налога на  добавленную стоимость по приобретенным  товарам (работам и услугам);

- проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

- расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика,  расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных  платежей, уплачиваемые при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личного автотранспорта  в пределах норм установленных  законом;

- расходы на командировки;

- плату государственному  и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские  услуги;

- расходы на публикацию  бухгалтерской отчетности, а также  на публикацию и иное раскрытие  другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские  товары;

- расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

- расходы, связанные  с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

- суммы налогов и  сборов, уплаченных в соответствии  с законодательством;

- расходы по оплате  стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по этим товарам.

Данный список расходов является закрытым.

  Особенности принятия расходов  на приобретение основных   средств, приобретенных до перехода на УСНО

 

Расходы на приобретение основных средств уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщика, который в  качестве объекта налогообложения  принял доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом такие расходы  принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСНО или после. Затраты на приобретение основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в следующем порядке:

- в отношении основных  средств со сроком полезного  использования до 3х лет включительно – в течении 1 года применения УСНО;

- в отношении основных  средств со сроком полезного  использования от трех до 15 лет  включительно: в течении 1ого года применения УСНО – 50% стоимости; 2ого года – 30%; 3го года – 20%;

- в отношении основных  средств со сроком полезного  свыше 15 лет – в течении  10 лет применения УСНО равными  долями от стоимости основных  средств.

При этом в течении  налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО.

          1.4. Налоговый и бухгалтерский учет

 

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рис.1.2

Рис.1.2. Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО

Форма Книги доходов  и расходов, а также порядок  отражения в ней хозяйственных  операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам  при согласовании с Министерством финансов.

 Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании  налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.[15, с.114]

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности, на основании первичных документов.

Перед началом налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура  выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел – доходы  и расходы;

2-ой раздел – расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел – расчет  налоговой базы по единому  налогу.

1-ый раздел. В данном  разделе налогоплательщик на  основании первичных документов  отражает суммы осуществленных  расходов и суммы полученных  доходов. Приказом Министерства по налогам  и сборам с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам  накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.