Анализ производственно-хозяйственной деятельности

Если в  каких-либо случаях признается нецелесообразным использование в системе внутрипроизводственных отношений расчетного дохода подразделений, то внутрипроизводственная цена может  быть ограничена рамками нормативной  себестоимости продукции.

Фонды оплаты труда подразделений предприятия  формируются независимо от численности работников, участвующих в производстве продукции или выполнения задания. Переход к формированию фондов оплаты труда по подразделениям целесообразно сочетать с предоставлением трудовым коллективам права самостоятельно решать вопросы установления надбавок рабочим за профессиональное мастерство, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и выполнение установленного объема работ меньшей численностью, а специалистам — за высокие достижения в труде и выполнение особо ответственных заданий.

При разработке механизма формирования фонда оплаты труда необходимо иметь в виду, что направления его использования  в производственных единицах, как  правило, должны совпадать с направлениями использования данного фонда предприятия в целом.

Направления использования фонда оплаты труда  цехов в большинстве случаев  не должны совпадать с направлениями использования данного фонда предприятия.

В фонд оплаты труда работников цехов целесообразно  включать только выплаты, изменяющиеся под влиянием трудового вклада работников соответствующего подразделения. Наиболее типичными видами таких выплат являются: оплата по сдельным расценкам, повременная оплата по тарифным ставкам (окладам), премии рабочим, специалистам и руководителям за основные результаты деятельности, доплаты за работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и выполнение установленного объема работ меньшей численностью, за профессиональное мастерство рабочих и высокие достижения в труде специалистов и другие, установленные законодательством, надбавки и доплаты. Средства целевого назначения по специальным системам премирования могут быть включены в систему формирования фонда оплаты труда работников тех производственных единиц и цехов основного производства, которые непосредственно выпускают соответственную продукцию.

Другие выплаты  целесообразно включать в систему  формирования фонда оплаты труда подразделений предприятия. Их можно осуществлять за счет централизованно используемой части фонда оплаты труда предприятия.

Сверх фонда  оплаты труда подразделений (особенно на средних и мелких предприятиях) могут выплачиваться суммы вознаграждения по итогам деятельности предприятия за год, оплачиваться отпуска, производиться другие выплаты, исчисляемые исходя из среднего заработка.

В хозяйственной  практике внутрипроизводственных подразделений регулирование размеров фонда оплаты труда может осуществляться на основе:

— нормативного соотношения темпов прироста заработной платы и производительности труда;

— нормативного соотношения темпов прироста фонда оплаты труда и чистого дохода.

Использование того или иного подхода для  регулирования средств на оплату труда определяется, прежде всего, применением метода формирования средств на оплату труда работников структурных подразделений. В условиях образования фондов оплаты труда прямым счетом, исходя из средней заработной платы и численности работников, целесообразно использовать нормативное соотношение темпов прироста заработной платы и производительности труда. При формировании фондов оплаты труда по нормативам к хозрасчетному доходу следует пользоваться нормативным соотношением темпов прироста фонда оплаты труда и хозрасчетного дохода. В то же время при обоих методах можно применять и регулирующий налог на прирост фонда оплаты труда (фонда потребления).

Фонд оплаты труда в подразделениях предприятия  наиболее целесообразно формировать в тех случаях, когда конечные результаты деятельности достаточно полно характеризуются одним из обобщающих объемных показателей (например, объем переданной другим подразделениям или на склад предприятия (реализованной) продукции, объем валового или хозрасчетного дохода). При этом фонд оплаты труда, как правило, должен выступать как часть хозрасчетного дохода коллектива структурного подразделения. Особенно это необходимо для производств или цехов, которые вступили в арендные отношения с предприятием.

Хозрасчетный  доход структурного подразделения  определяется путем вычитания из объема переданной другим подразделениям (реализованной) продукции материальных и приравненных к ним затрат и платежей предприятию из чистого дохода подразделения в установленных размерах отчислений. Они направлены для осуществления налоговых платежей, для содержания служб аппарата управления предприятия, образования необходимых централизованных фондов (как правило, в случае применения внутри предприятия оптовых цен), фиксированного платежа, платы за фонды, трудовые или другие ресурсы, если они предусмотрены системой внутрипроизводственных отношений, уплаты процентов за кредит. В хозрасчетный доход включается сальдо внереализационных доходов (расходов), потерь и убытков (штрафов).

Определенные  особенности имеет формирование хозрасчетного дохода в арендных подразделениях в зависимости от порядка определения арендной платы. В том случае, когда через арендную плату изымаются все средства, которые необходимы предприятию для обеспечения налоговых платежей и функционирования его как целостного организма, то есть когда подразделению оставляют только то, что полностью обеспечивает его хозрасчетную деятельность, хозрасчетный доход может образовываться как разница между валовым доходом (объем реализованной продукции минус материальные и приравненные к ним затраты) и арендной платы.

Если арендная плата не предусматривает изъятия  всего, что необходимо предприятию, а предполагается действие наряду с арендной платой также и других выплат из дохода подразделения, то хозрасчетный доход подразделения образуется путем уменьшения валового дохода на все виды платежей из него, включая и арендную плату.

При формировании внутрипроизводственных цен на базе нормативов затрат иногда бывают большие  превышения нормативными показателями фактических затрат вследствие недостаточной обоснованности нормативов. В этом случае посредством фиксированного платежа можно предотвратить использование завышенных норм материальных ресурсов для необоснованного увеличения фондов оплаты труда.

Фиксированный платеж в размере разницы между  нормативным и фактическим расходом материальных и приравненных к ним (П_ф) по каждому подразделению рассчитывается по следующей формуле:

,

где М_нi — нормативные материальные и приравненные к ним затраты на единицу i-го вида продукции, грн.;

О_фi — количество продукции 1-го вида, фактически произведенной в период, принятый за базу для расчета цен, шт.;

М_ф — фактические материальные и приравненные к ним затраты на выпуск продукции в базисном году, тыс.грн.;

J_y — индекс удорожания материальных затрат по сравнению с базовым периодом в рамках времени действия цен.

В том случае, когда  в производственных подразделениях нецелесообразно по каким-либо причинам образовывать фонды совершенствования производства и социального развития и соответственно невозможно формировать фонд оплаты труда по нормативам к хозрасчетному доходу, средства на оплату труда работников подразделений, в том числе и работающих на принципах коллективного подряда, можно сформировать на основе использования приростных нормативов за каждую единицу улучшения показателей, принятых для оценки деятельности, или по нормативам на единицу продукции в натуральном выражении, или на единицу объема, принятую для исчисления производительности труда.

Основой формирования фонда оплаты в этом случае должна быть его исходная величина, определенная посредством анализа данных о фактических выплатах фонда основной оплаты и поощрительного фонда в год, предшествующий переходу подразделения к работе в условиях полного хозрасчета. Прирост фонда оплаты целесообразно увязывать не только с показателями, характеризующими объем производства, но и с основными качественными показателями: ростом производительности труда, снижением себестоимости (ростом чистого дохода) и повышением качества продукции. Это позволит создать всестороннюю оценку результативности труда трудового коллектива, гарантировать увеличение средств на оплату по мере роста эффективности производства по совокупности показателей, обеспечить возможность эффективного стимулирования основных хозрасчетных показателей.

При формировании фонда оплаты труда по нормативам прироста может быть также обеспечена его увязка с выполнением плана по номенклатуре и с графиком выпуска продукции (или выполнением плана поставок с учетом обязательств по договорам в выпускающих цехах) на основе введения дополнительного корректирующего показателя. Источником средств для увеличения фонда оплаты труда должен быть резерв соответствующего фонда предприятия,

Формирование  фонда оплаты труда внутрипроизводственных подразделений предприятия на основе нормативов его прироста за каждую единицу улучшения показателей, принятых для оценки деятельности подразделений, может осуществляться следующим образом:

,

где  ФОТ_исх — исходные выплаты из фонда основной оплаты и поощрительного фонда в год, предшествующий переходу на полный хозрасчет;

Н₁, Н₂, Н₃ — нормативы прироста фонда оплаты труда соответственно за прирост производительности труда, снижение себестоимости, улучшения качества (в % к исходному фонду оплаты труда);

Э₁, Э₂, Э₃ — соответственно прирост производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции в условиях работы подразделения на полном хозрасчете.

Формирование фонда  откаты труда на основе использования уровневых нормативов может осуществляться следующим образом:

где  N — норматив фонда оплаты на единицу продукции в натуральном выражении или на единицу объема, принятую для исчисления производительности труда;

V — объем продукции.

В данном случае норматив образования фонда оплаты труда (N) может быть рассчитан по формуле:

,

где  ФОТ_баз — фонд оплаты труда в базисном периоде, тыс.грн.;

V_баз — объем продукции в базисном периоде в принятых единицах измерения;

DЭ_ф — прирост эффективности труда по совокупности показателей (качества продукции, роста производительности труда, снижения материальных затрат);

К_с — соотношение между приростом эффективности труда и заработной платы.

При этом прирост  эффективности труда (DЭ_ф) определяется следующим образом:

,

где  С — снижение себестоимости продукции в расчетном периоде, грн.;

DР — прирост чистого дохода в связи увеличением объема производства продукции и улучшением ее качества в расчетном периоде;

Р_баз — полученный чистый доход в базисном году.

Возможны  несколько методических подходов к  распределению планового фонда оплаты труда предприятия по структурным подразделениям:

а) на основе сохранения базового фонда оплаты труда  внутрипроизводственного подразделения и распределения только прироста фонда оплаты труда.

В формализованном  виде этот вариант может быть представлен следующим образом:

,

где  Ф_стрi, Ф_{стрбазi} – фонд оплаты труда структурного подразделения соответственно в расчетном и базисном году (грн.);

DФ_пр— прирост фонда оплаты труда предприятия, распределяемого по структурным подразделениям в расчетном периоде (грн.);

Д_стрi – ноля фонда оплаты труда подразделения в фонде оплаты труда предприятия базисного года (в долях единицы);

К_э1_i, К_э2_i, ... К_эn_i— показатели динамики эффективности производства в структурном подразделении к динамике этих показателей по предприятию в целом.

Этот вариант  целесообразно использовать в тех  случаях, когда в целом успешная деятельность предприятия обеспечивается работой всех подразделений. Если, однако, общий прирост фонда оплаты труда получен при отрицательной работе отдельных подразделений, то целесообразно эти подразделения из процесса распределения прироста фонда оплаты труда исключить и прирост распределять только между подразделениями, обеспечившими увеличение фонда оплаты по предприятию в целом. При этом необходимые изменения надо внести и в определение Д_стрi.

б) на основе распределения всего планируемого фонда оплаты труда между структурными подразделениями по коэффициентам долевого участия. В общем виде формула расчета фонда подразделения может быть представлена следующим образом:

,

Для проведения более точных расчетов целесообразно  предварительно фонд оплаты труда предприятия распределить на три составные части:

• фонд оплаты труда подразделений управления предприятием;
• фонд оплаты труда подразделений основного производства;
• фонд оплаты труда подразделений вспомогательного производства.

Для каждой из этих групп структурных подразделений  целесообразно разработать свои коэффициенты корректировки Д_стрi .

Этот вариант  целесообразно использовать, если необходимо создать заинтересованность всех подразделений  в конечных результатах деятельности;

в) на основе сохранения тарифного фонда оплаты труда  и распределения только надтарифного фонда оплаты труда.

Для этого  варианта принципиальная формула расчета  выглядит следующим образом:

где  Д_стрi — доля структурного подразделения в фонде надтарифных выплат в базисном периоде.

Этот вариант  целесообразно использовать в тех  случаях, когда со стимулированием конечных результатов достаточно увязать только надтарифные выплаты.