Налоги и предпринимательство

     Косвенные налоги взимались через систему  откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена  единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

     Несколько упорядочена система налогообложения была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов получено за счет косвенных налогов).

     Надо  отметить, что неупорядоченность  финансовой системы в то время  была характерна и для других стран.

     Современное государство раннего периода  новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство  еще не имело теории налогов. Практически  не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию⁴.

     В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. Проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество.

     Но  только в конце XVII-XVIII в. в европейских  странах стало формироваться  административное государство, создавшее  чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых налогов.

     Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства  и пр. Для пополнения казны вводились  все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и  т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

     В последней трети XVIII в Европе активно  разрабатывались проблемы теории и  практики налогообложения.

     В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины». В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

     В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения:

     1) Принцип справедливости, утверждающий  всеобщность обложения и равномерность  распределения налога между гражданами  соразмерно их доходам.

     2) Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

     3) Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие  удобства для плательщика.

     4) Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

     На  протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные  прямые (главные - подушная подать и  оброк) и косвенные (главные - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

     В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог  на доходы с ценных бумаг и т.д.

     В России в к. XIX в. начался период урбанизации  и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения⁵.

     Определенный  этап налаживания финансовой системы  наступил после провозглашения НЭПа (20-e годы XX века). Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал. В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2.Традиционная система налогообложения

     Традиционная  система – это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.

     Индивидуальный  предприниматель платит налог на доходы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на рекламу, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, налог на обязательное социальное страхование, государственную таможенную пошлину,  лицензионные и регистрационные сборы и другие необходимые налоги, сборы и платежи.

     Традиционная  система налогообложения включает в себя:

1. Отражение доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей в Книге учета.
2. Определение доходов в денежной и в натуральной формах от реализации товаров, а также доходов в виде материальной выгоды.
3. Налоговые вычеты.
4. Состав расходов, принимаемых к вычету.
5. Расчет налогов.
6. Отчетность, сдаваемая в налоговые органы.

     Основной  и отличительной чертой традиционной системы налогообложения от двух других систем налогообложения является исчисление и уплата налога на доходы физических лиц⁶.

     a) Учет доходов и  расходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности.

     Книга учета доходов  и расходов и хозяйственных  операции.

     Индивидуальные  предприниматели должны в полном объеме отражать состав расходов, связанных  с извлечением дохода, а также  обеспечивать непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

     Учет  доходов, расходов и хозяйственных  операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражается имущественное положение налогоплательщика, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением данной деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходов. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем⁷.

     Доходы  и расходы отражаются в Книге  учета кассовым методом, то есть после  фактического получения дохода и  совершения расхода. Полученные индивидуальным предпринимателем доходы отражаются в Книге учета без уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

     Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

     b) Цель введения  счетов-фактур.

     Счет-фактура  – является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном порядке.

     Счета-фактуры  были введены с целью предотвращения случаев необоснованного завышения затрат и нарушения порядка исчисления НДС. Все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров обязаны составлять счета-фактуры. На базе счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджетную систему. Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС и используется, прежде всего, для встречных проверок  налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщикам и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога покупателями⁸.

     c) Ведение покупателями книги покупок.

     Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцам, в целях определения  суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и приобретаемых товаров. При частичной оплате оприходованных товаров регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

     d) Ведение продавцом книги продаж.

     Продавцы  ведут книгу продаж, предназначенную  для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Упрощенная система  налогообложения,  учета и отчетности

     Упрощенная  система налогообложения, учета и отчетности начала действовать

     с 01.01.1996 года на основании Федерального закона от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Данная система была организована для упрощения налогообложения субъектов малого бизнеса и облегчения налогового контроля за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет единого налога данной категории налогоплательщиков.

                 Физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологическом последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

                 Упрощенная система – это система налогообложения, предполагающая замену уплаты налога на доходы физических лиц в сфере предпринимательской деятельности  уплатой годовой стоимости патента на занятие данной деятельностью⁹.

     Индивидуальный  предприниматель имеет право  выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть может, как перейти к упрощенной системе, так и вернуться к принятой ранее системе.

     Годовая стоимость патента является фиксированным платежом налога на доход за отчетный период, но при этом индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на рекламу, единый социальный налога со своих доходов, а также налога с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников, налога на обязательное медицинское страхование и ряд других налогов, сборов и платежей.

     Индивидуальные  предприниматели с 1 января 2001 г. включены в состав плательщиков налога на добавленную стоимость, однако данная акция не совсем правомерна в отношении предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и зарегистрированные до 1 января 2001 г.

     Данное  мнение основано на положениях Федерального закона от 14.06.1995 г.  № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», который гласит: «В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации»¹⁰.